营改增背景下建筑企业税务精细化管理探究

刘志玲

（安徽审计职业学院 安徽 合肥 230601）

随着营改增税制改革的全面落地，建筑企业所面临的税收统筹机制和内容也相应发生着变化。目前，学界对税务精细化管理的认识和理解仍属于不断深化的过程中，但对于税务精细化管理中所包含的核心要件则已达成共识，如强调制度规范、全流程管理，以及针对财务岗位的绩效评价措施等。

1.营改增对建筑企业税务管理的影响

作为一般纳税人的建筑企业，其增值税的缴纳遵循“销项税-进项税”的原则，这就在整体上产生了两个方面的影响。通过细化各自税目的构成要件，又可以将营改增所带来的影响延展开来。具体而言，可以从以下三个方面来认识营改增对税务管理的影响。

1.1 对建筑项目销售收入带来的影响

建筑项目销售收入构成了销项税的主要构成内容 （销售收入*11%），在建筑企业基于税收统筹目的下的税务管理中，应合理界定每月销售收入额度。然而，根据资本循环总公式：G-W-G` 和建筑项目资金循环特征可知，企业资金将在较长时间内停留在W（生产）环节，而且G`（成本+利润）的回笼也需经历一定的时间区间。而且受制于我国建筑行业所存在的“三角债”问题，G` 的回笼将更具有不确定性。从而，营改增便为每月销售收入的分解产生了影响。

1.2 对建筑项目要素成本带来的影响

建筑项目施工中的要素成本构成了进项税的主要构成内容，且要建筑施工所需要的要素可以大体上分类为劳动力资源和原材料资源。建筑企业若要实现合理避税，则需要在税法允许的基础上，合理规划建筑项目要素成本[2]。在会计核算基础上所形成的要素成本，则又需要以合规的会计凭证为依据。然而，建筑企业在原材料采购中会因主观或客观因素使然，而将小规模纳税人作为原材料供应商。众所周知，小规模纳税人并不具有开具增值税发票的权限，这就对建筑企业的进项税扣除带来了影响。

1.3 对建筑企业财务管理带来的影响

长期以来，我国诸多建筑企业秉持“重项目、轻财务”的传统，使得企业财务管理事物外包给第三方会计机构处理。建筑企业内部的财务人员，则主要起到出纳的作用。关于这一现状，在民营建筑企业中较为普遍。随着营改增税制改革的落地，第三方会计机构难以从建筑项目的专业视角来为企业提供全方位的税收统筹方案，从而便可能使部分建筑企业在加纳增值税时面临着法律和资金风险。

2.建筑企业开展税务精细化管理所面临的挑战

建筑企业针对营改增所带来的税务管理影响，应引入税务精细化管理模式。然而，在短期内开展税务精细化管理时，仍会面临以下三个方面的挑战。

2.1 面临建筑企业组织行为惯性的挑战

随着建筑行业黄金10年的消逝，以及供给侧结构性改革要求的驱动，我国建筑企业当前仍将主要工作任务放在了调整项目布局方面。从而，这就在一定程度上强化了建筑企业的组织行为偏好，由该偏好所产生的组织行为惯性，可能使企业管理层针对税务精细化管理要求并未达成统一的共识。这样一来，便导致税务精细化管理难以获得良性的企业环境。

2.2 面临建筑企业部门职能壁垒的挑战

建筑企业所隶属的建筑行业具有产业关联性强的特点，该特点在建筑企业经营管理中的体现便是，建筑企业需要与大量的上游企业打交道。面临对营改增的税务精细化管理要求，建筑企业需要规范与上游供应商的合作关系，这里的“规范”便指向了应调整供应商结构，而应以具备一般纳税人资格的供应商保持长期合作。然而，受制于建筑企业部门职能化管理所带来职能壁垒，调整原材料供应商结构仍在短期内面临挑战。

2.3 面临建筑企业财务人员缺失的挑战

建筑企业财务部门应深化对营改增税制改革的认识与理解，并立足于本企业的产能结构优化需要和过剩产能去除要求，建立起税务精细化管理的制度系统，该系统应包括：税务精细化管理原则、税务精细化管理制度安排，以及税务精细化管理绩效考核等模块。但受到建筑企业组织行为偏好的影响，使得企业财务人员缺失现象难以在短时间内得到有效解决。在诸多民营建筑企业中，因财务人员的“内部化”培养模式限制，也制约了专业化财务人员队伍建设。

3.建筑企业税务精细化管理的着力点

为了应对上述挑战，建筑企业在开展税务精细化管理中，应着力于以下四个点：

3.1 着力于组织文化的培育

通过对税务精细化管理内涵的解析可知，该项工作属于企业的系统工程，在全过程税务管理中需要得到全员的配合。面对建筑企业现有的组织行为偏好，则需要在培育新型组织文化上下功夫。所谓“新型组织文化”是指，围绕着降低企业运营成本的总目标下，全员参与到岗位制度化管理中来。为此，当前建筑企业应聚焦组织行为文化和制度文化建设。

3.2 着力于财务职能的提升

建筑企业建立在“销项税-进项税”模式下的增值税纳税统筹中，财务部门需要在合规分配月度收入和调节月度成本上下功夫。同时，财务部门调解的依据是经过会计处理的原始凭证所形成的财务报表。为此，这就将当前的矛盾引入到了对会计凭证的收集中来了。当前需要通过提升企业财务部门的职能地位，来全过程管控企业职能部门在会计凭证获取上的规范性问题。

3.3 着力于财务人才的建设

当前，不少建筑企业已将探索经营项目的转型，作为企业发展的一项重要工作。如，部分建筑企业参与到了私利学校的项目投资中。这就意味着，随着建筑企业经营项目的多元化格局逐步成型，现有的财务托管模式将无法适应该格局下的税务精细化管理要求。因此，当前还应着力于加强企业内部财务人才的建设工作。对于那些民营建筑企业而言，应以开放的视野和胸怀来完成财务人才队伍的建设任务。

3.4 着力于信息平台的打造

在税务精细化管理的内涵解析中，还提到了需要加强企业财务信息化平台建设。财务嘻信息化平台建设能够提升财务数据传输的及时性和准确性，还能帮助财务部门对各部门的业务开展提供监管机制。为此，这便构成了着力点之一。

4.建筑企业税务精细化管理策略

综上，建筑企业税务精细化管理的策略可从以下五个方面来构建：

4.1 围绕着营改增税制改革寻找当下税务统筹短板

建筑企业受其技术组织形态的决定，大多属于一般纳税人。根据建筑企业增值税税额缴纳额度的计算公式可得：增值税=销项税-进项税。为此，建筑企业决策层与财务部门一同，需要具体围绕着销售税构成要件与进项税构成要件[3]，细化当前在税务统筹中所存在的短板。在本文中的短板主要体现在，销售收入的月度分配存在问题，以及原材料采购供应商问题。为此，在建筑企业便需要在这些问题的导向下拟订税务精细化管理方案。

4.2 问题导向下应加强建筑企业舆论宣传引导工作

在对部分建筑企业的走访中感知到，尽管营改增税制改革已经全面落地多时，但对该税制改革所带来筹税影响的认知，似乎只集中在企业财务部门和主管财务部门的决策者方面。可见，当前应首先加强舆论宣传引导工作，来深化企业中层以上干部对税务精细化管理意义的认知。具体的实施办法应以部门负责人税务管理培训为主线，在培训中应在“增强企业盈利能力—提升税务统筹实效性—实施企业税务精细化措施”为逻辑，使他们明确税务精细化管理的现实意义。

4.3 在第三方会计机构助力下建立前置性实施方案

面对诸多建筑企业并不具备强有力的财务管理人才队伍的局面，建议前期可以与合作的第三方会计机构合作，共同建立具有短期效应的税务精细化管理方案。在合作中建筑企业需要与机构保持深度沟通，即需要将企业建筑项目运营特点、未来项目结构调整、企业发展战略等信息充分向机构进行表达。然而，由机构委派专人围绕着一个会计周期给出税务精细化实施方案。建筑企业则在内部对实施方案进行适应性调整，并在税务统筹目标管理下强制推行。

4.4 借助方案实施中的经验总结培养企业财务人才

建筑企业最终的落脚点应在于培养本企业的财务人才队伍，而在培养中则应遵循知行结合的原则。具体而言，在精细化方案实施过程中来培养财务人员的工作能力，并在财务人员工作能力逐步提升的基础上发挥他们的主体性，针对企业的战略发展提供具有延展性的税务精细化管理纲要。在对企业增量财务人才的培养中，则可以考虑在采购部门、项目营销部门选派骨干力量成为兼职财务人员。通过向他们培训增值税纳税知识，并发挥他们分处于进项税和销项税构成的实体部门的优势，来全方位提升建筑企业的税务精细化管理能力。

4.5 打造适应企业运营的信息化平台监控资金往来

应将企业的财务信息化平台与ERP 系统相兼容，进而在发挥两大信息化平台功能的基础上，进一步提升财务部门在销售、采购环节中的资金往来监控能力。随着会计凭证电子化管理的推行，销售部门和采购部门需向平台上传增值税电子发票。这样一来，就能够有效抑制业务部门在与上下游合作伙伴交往中违规现象的发生。

5.结语

正确理解税务精细化管理的内涵，是建筑企业实施税务精细化管理的前提，具体工作中，要围绕制度规范、全流程管理、岗位绩效评价几个维度来展开。在实施策略上，要重点从营改增改革下寻找目前税务统筹短板、问题导向下增强舆论宣传引导、第三方会计机构助力下建立前置性实施方案、 重视人才培养以及建立信息化平台五个方面，进行具体推进。