本量利分析在垃圾焚烧企业中的运用

朱元均

摘要：本量利分析是“成本-业务量-利润分析”的简称，它被用来研究产品价格、业务量（销售量、服务量或产量）、单位变动成本、固定成本总额、销售产品的品种结构等因素的相互关系，据以作出关于产品结构、产品订价、促销策略以及生产设备利用等决策的一种方法。本量利分析中最为人们熟悉的形式是盈亏临界分析或称保本分析。本文尝试首先对垃圾焚烧厂中的成本性态进行区分，随后套用公式识别出某段时间的盈亏平衡销售量、销售额及销售单价，据此对现时的经营水平进行判断。

关键词：本量利分析;垃圾焚烧厂;成本性态

一、本量利分析的含义

本量利分析，是“成本-业务量-利润分析“的简称，又称CVP分析。它是以成本性态分类为基础，用数学化的模型和图示，来研究和揭示企业在一定期间内，成本、业务量、利润等变量之间的相互关系，为预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利分析的本质就是研究销售量、价格、成本和利润之间的相互依存关系。

二、本量利分析的基本假设

（一）成本性态假设

假设产品总成本只分为两种性状，及固定成本及变动成本，则有如下公式：总成本=固定成本+变动成本。

（二）相关范围及线性假设

假设在一定时期和一定产销业务量范围内，固定成本及单位变动成本相对业务量而言保持比例不变;成本可用线性方程表示（y=a+bx）。

（三）产销平衡和品种结构不变假设

假设一定时期内产品销售单价保持不变，同时生产产品的种类结构保持不变。

三、本量利分析的基本公式

（一）基本公式

利润=销售收入-总成本

=销售收入-变动成本-固定成本

=销售量*单价-固定成本-销售量*单位变动成本

=（销售单价-单位变动成本）*销售量-固定成本

（二）盈亏平衡点公式

在利润平衡点时，利润=0

则基本公式可变为：保本销售量=固定成本/（销售单价-单位变动成本）

四、垃圾焚烧企业运用本量利分析的有利条件分析

（一）成本性状单一

由于垃圾焚烧厂工艺基本一致，且各成本的性状划分标准较为明确（即成本与业务量的关系明确），因此比较容易划分出固定成本与变动成本。

（二）产销平衡及生产品种结构稳定

垃圾焚烧行业的特殊性在于有和政府相关部门签订的BOT协议作为结算依据，因此其销售单价（BOT协议约定）、业务量（BOT协议一般会约定保底量，实际业务中每月垃圾处理量也基本稳定）均可以保持稳定。

同时，垃圾焚烧行业的产出主要是垃圾处理收入及发电收入，品种稳定且与每月垃圾量基本保持正比例关系，完全符合本量利分析的要求。

五、以某垃圾焚烧厂2018年上半年数据进行本量利分析

（一）相关业务量及其他数据

（二）变动成本

1.辅料成本：4，428，157.91元

辅料成本主要核算的是焚烧过程中添加的氢氧化钠、石灰、活性炭等材料成本，此项成本的性状根据每月成本发生数与业务量的相关系数得出，结果表明与辅料成本与业务量呈明显的正相关关系，具体测算如下（EXCEL相关系数测算）：

相关系数0.92，可以判别为显著相关，认定为变动成本。

2.三废处理费

三废处理费主要核算的是对焚烧生活垃圾后产生的炉渣、飞灰及渗滤液进行处理所产生的费用。此项成本的性状根据每月成本发生数与业务量的相关系数得出，结果表明与辅料成本与业务量呈明显的正相关关系，具体测算如下（EXCEL相关系数测算）：

相关系数0.95，可以判别为显著相关，认定为变动成本。

3.外包处理费（与每月业务量直接相关）

此部分成本主要核算与每月垃圾处理量直接相关的外包服务费（渗滤液脱水污泥运输等业务）。按合同约定，此部分成本直接按照垃圾处理量进行计算，因此可直接认定为变动成本。

（三）固定成本

除以上变动成本之外，以下成本均与垃圾处理量无明显相关性，即无论垃圾量的变化如何，此类费用均不可避免将会发生。如下表中的人工成本、折旧摊销、管理费用等无论公司是否正常运行均会发生;环境监测、外包服务费等均为固定价格合同;维修费等费用也属于每年锅炉必要的维护及检修费用。

（四）相关数据测算

1.单位变动成本=变动成本/处理量=35.31元

2.盈亏平衡点的处理量=固定成本/（单位综合售价-单位变动成本）=87，614.78吨

3.盈亏平衡点的销售额=盈亏平衡点的处理量*单位综合售价=26，882，904.33元

4.盈亏平衡点的销售单价=盈亏平衡点的销售额/处理量=134.49元

（五）对测算结果的简单分析

1.由于垃圾焚燒行业日常运营及维护成本高，与垃圾量变化的关系并不显著，其变动成本一般而言远小于固定成本，因此垃圾焚烧厂的盈亏平衡处理量主要取决于固定成本的控制能力，其中又可以分为三块：

A.由初始建设规模决定的成本：折旧摊销、人工成本。这个成本基本不可控，基本与项目的规模大小成严格正相关关系。

B.应政府监管需要的成本：环境监测费、燃料与动力费及部分外包服务费。由于垃圾焚烧行业在环保问题上具有天然的特殊性，因此各类检测费用，以及为了降低排放指标而投入的耗材属于强制发生的费用。生产主体可以通过招投标、改进工艺等方法略微降低此类费用，但与垃圾处理量之间基本无关。

C.与日常经营活动密切相关的成本：维修费、部分外包服务费、大部分管理费用等。此类费用的发生基本取决于企业的生产安排的合理性，虽与垃圾处理量之间也无必然关系，但可以通过企业自身的努力进行控制。

2.由盈亏平衡点相关公式可以得出结论，盈亏平衡点的处理量及销售单价与所服务地区实际垃圾的产生量及协议价的正向差异越大，企业的盈利能力越强。

（六）在其他垃圾焚烧厂中的运用

1.对于固定成本的控制

对于垃圾焚烧企业而言，可以从这三个方面控制固定成本：在项目建设的全过程中进行投资控制，从源头上降低吨投资规模，如果确有原因无法控制投资规模的，也应在BOT协议中将超额投资纳入协议价调整的范围;在保证环保指标达标的前提下努力降低相关项目的开支;对日常成本开支进行梳理，尽量减少与生产经营无关或关系不大的开支。

2.在项目初始的BOT协议签订阶段，应当对服务地区实际垃圾产生量进行详细调研，明确供应量的上限，确保政府的保底量不低于区域垃圾供应水平，扩大企业盈利空间;对协议价的计算应充分考虑保底价及企业盈利范围，以及超额投资、环保要求提升、设备合理更替的种种情况，保证企业利益最大化。

参考文献：

[1]张文忠.管理会计学，第三章 本—量—利分析.东北师范大学.

[2]孙茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2012.