论内部审计的独立性

郗建彬

随着我国经济的平稳高效发展推进，我国大型企业的数量也逐渐增多，而大型企业的经营权和所有权都会出现分离，为了保障企业所有人的利益，必须制定一系列的措施对经营者的企业经营进行有效的管控，企业的内部审计制度也正是为满足大型企业所制定的管理体制。内部审计体系中的内审部门及执行职员既能够对企业的管理者的管理行为进行规范约束，也能够帮助企业治理结构的完善，以达到提高企业的市场竞争力。然而，跟外部审计的原则一致，唯有确保内部审计的独立性才能够使内部审计的监督职能有效执行，内部审计缺乏独立性就会失去其在企业存在的意义。所以在探讨内部审计体系时，离不开对于内部审计独立性的探究，剖析阻碍内部审计独立性的制约因素，文章将会就这一课题展开探究，同时也提出有关的改善措施，希望能够帮助内部审计部门更好地执行其监督职能。

一、制约内部审计独立性的原因

能否保持内部审计的独立性受较多因素影响，其中包括企业的内部环境以及企业的外部环境。而在企业的内部环境中影响内部审计独立性的主要因素就有企业治理机制、内部审计的行为守则的规范性以及内部审计职员的专业程度等。

（一）企业管理结构。无论是内部审计的理论总结还是实践数据的反馈，都证实了优化企业的治理结构能够使内部审计保持其独立性。而现代的企业治理结构理论更是经过多年研究及实践得出的指导理论，因为企业在基于现代企业治理结构理论的指导下构建的内部审计部门就能够具备相对的独立性，使内审部门能够更好地实现独立监督职能。然而在企业的实际管理过程中，也有部分企业未能构建完整的内部治理体制，特别是一些中小型的企业，片面降低管理的投入资源，因此无法构建出相对完整的内部治理体制。所以治理结构的缺失常常导致内审部门缺少独立性，也制约了中小型企业的全面发展。而常见的问题主要是下调内审部门的管理层或者是将内审部门设置到企业的财务部门下，这种混乱的管理结构都大大减弱了内审部门的独立性，使内审部门的监管职能无处可施。

（二）内审部门工作守则。内审部门的行为守则也是直接影响内部审计独立性的制约因素，规范的内审部门行为守则能够帮助内审部门维持更好的独立性，如果企业缺少规范的内审部门行为守则实行严格管理，那么内审部门的独立性就会无法保障。因为内审部门的行为守则较为完善时，就能充分发挥内审部门的独立审计职能，严格按照行为守则执行审计活动，确切执行内审部门的独特监管职能，同时，规范的行为守则是建立于完整的企业治理结构的基础之上的，所以内审部门的独立性才能得到保障；另外，规范的行为守则也离不开企业在内部审计方面投入的努力和关注，使得内部审计能够成熟运作，灵活执行，这也从侧面显示出企业内部审计的独立性较高。

（三）内审职员专业程度。除了企业的治理结构体系以及内审部门的行为守则，都需要依赖内审部门的职员充分发挥个人的专业职能，才能够使企业的理想落实到企业实际运营之中。所以内审职员的专业程度越高，就能够确保内审部门能够保持较高的独立性。内审职员的专业程度主要从两个方面可以看出来，第一是，内审职员对于内审行为守则的重视和执行程度，以及受企业管理层监管的决心，都可以显示出内审职员的专业程度高低；第二，如果内审职员具备相当程度的专业素养，在发现企业经营时存在职能部门违规或者有碍企业经济发展等问题时，能够及时履行其内审职能，而不受阻碍，在这两方面都能够充分体现企业的内审部门是否具备独立性。

二、提高内部审计独立性的措施

想要知道企业内审部门是否具备独立性，只需要科学分析上述三个方面是否受企业的内部综合环境制约就能知道了，因此，围绕这三个主要因素展开改善策略就能够有针对性地改善内审部门的独立性。

（一）完善企业管理。提高内审部门的独立性，首要就是优化企业的治理结构，构建一套完整的治理机制。企业可以通过几个方面进行结构优化：第一，严格按照我国对企业治理结构的法律要求，设立对应的职能部门完善治理体系；第二，企业不能将设立监事会和董事会等等的管理职能部门中停留表面，这些管理职能部门都不是“面子工程”，而是推动企业健康发展的重要部门，所以需要使这些管理级别的职能部门能够全面发挥其实际价值；第三，在优化治理结构时，企业还要提高内审部门的职能级别，安排治理层直属领导亲自管理，严格优化部门组织结构，不能将内审部门交接到财务部门的领导管理，更不能由财务部门代为执行内审职能。

（二）规范内审部门工作守则。为了进一步提高内审部门的独立性，企业需要尽快完善内部审计行为守则。企业的治理层首先必须意识到内审部门行为守则的重要性更要重点关注内审部门行为守则的制定；另外，在制定严格的内审行为守则时，企业需要尽量引进优秀的内审工作规范案例，结合企业的实际情况对内审行为守则进行制定；制定规范的行为守则后，仍要及时依据企业经营情况以及内审部门的工作情况，及时进行行为守则规范的灵活调整，确保内审行为守则的规范性才能保障内审部门的独立性。

（三）强化内审职员专业水平。内审部门的团队建设是一个周期性的建设过程。因此企业在强化内审部门的团队建设时需要制定妥当的团队建设规划，有针对性地进行内审职能人才培养。在建立团队建设规划的时候，企业的治理层更应该结合团队建设的需求，按需调整人才投入力度，确保团队人才建设能够有充足的资金支援。在实际执行方面，企业既要构建引进人才的规划，通过外部招募专业的内审人才，强化企业的内审团队建设；同时，也要合理规划内审团队培养计划，使内审团队能够通过定期的培训计划提升个人的专业职能，使内审团队更加专业。

结束语

总而言之，唯有提高企业内部审计的独立性才能使内审部门贯彻执行其内审职能，独立性是企业内部审计的核心。因此想要提高企业内部审计的独立性，就要通过探究调查发现制约企业内部审计的独立性的原因，继而找出相对应的解决方法。根据本文几个方面的分析探究，企业治理机制、内部审计的行为守则的规范性以及内部审计职员的专业程度都会对企业内部审计的独立性产生直接影响，所以企业可以通过上述几个方面进行探究，通过全面完善内审结构来保障内审部门的独立性。