事业单位财务核算及风险控制研究

赵升琼

事业单位是特殊的社会组织形式，其与企业的最大区别是不以盈利为目的，而是以提供公共服务为主要职能。我国事业单位范围较为广泛，涉及科、教、文、卫等多个领域，在社会经济生活中起着极为重要的作用。而随着我国市场经济体制的逐步完善，市场经济的影响力也在逐步扩大，事业单位的财务核算逐渐引起了人们的广泛关注，但事业单位财务核算还存在一定的风险亟需防范。

一、事业单位财务核算风险的表现

（一）原始凭证管理松散

原始凭证是单位财务核算的有效合法凭证，它能够全面反映单位业务活动的来龙去脉。必须按照规定格式填写原始凭证，但受制于种种原因，当前事业单位对原始凭证的填制有待进一步规范，加之事业单位审核原始凭证制度形同虚设，进一步加剧了原始凭证管理的松散程度。主要有以下几种情况：摘要事由描述不完整、发票章不清晰、发票报销审核人未签字、虚列支出、擅自购买假发票等。

（二）账簿记录不到位

个别事业单位的账簿登记混乱，难以客观反映本单位的所有业务，尤其是一些小的事业单位，自认为本单位业务少，没必要设置账簿，直接用原始凭证代替账簿，在此基础上提供的财务信息质量可想而知。还有个别事业单位设置了两套账，单位内部使用真实的账簿，应付有关部门检查时则使用另一套虚假账簿。

（三）财务报告不全面

个别事业单位编制的财务报告只有资产负债表、财务收支表等有限的几张财务报表，而没有填写会计报表附注来对财务报表加以说明，使得单位领导或上级主管部门难以了解更为详细的财务信息。

二、事业单位财务核算风险的成因

（一）核算制度不完善

完善的财务核算制度是确保财务工作有序运行的基础，但当前事业单位财务核算制度还有待完善，使得财务核算报表与实际发生的业务存在差异，导致财务信息失真现象，进而引发财务核算风险，主要表现在财务核算管理制度不完善、费用报销程序不规范、资金管理混乱等。

（二）核算方法不科学

长期以来，事业单位都存在财务决策不合理的问题，这与单位领导对财务部门的过多干预有直接关系，虽然领导的决策也是从全局来考虑的，但其直接造成财务工作潜在的资金缺口与资金风险，为贪污腐败提供了便利。究其原因，与财务核算方法不科学有直接关系，虽然我国从法律层面对事业单位财务制度作了明确指导，但却没有统一的处理方法，导致各事业单位的财务核算方法不尽相同，再加上财务人员的专业素养有待提高，原始凭证管理、费用报销、账簿登记、票据管理等都存在一些大大小小的问题。

（三）资产管理混乱

资产包括固定资产与流动资产，而流动资产又包括现金、银行存款、存货、有价证券等，本文研究中所提到的资产主要是指现金、银行存款等。事业单位的主要资金来源是财政拨款，而多数事业单位缺乏有效的财务核算制度与内部监督制度，在资金使用上也未建立严格的审核制度，导致事业单位的资金使用存在较大的随意性。

（四）内控观念不强

对事业单位进行监督的主要是当地财务部门及审计部门，但这些监督更侧重于对事业单位资金使用是否合理、合法及相关政策的执行等方面进行监督检查，对于事业单位内部控制情况的监督力度不足。根据相关调查，当前事业单位的领导与职工的内部控制制度意识薄弱，缺乏内控制度观念，多数职工认为财务核算与内控制度是财务部门的事情，与自己关系不大。其次，虽然上级主管部门三令五申要求单位加强内控制度建设，但多数事业单位还是把工作重点放在对经济事项的执行上，把建立健全内控制度当作次要任务，草草应付了事，也有的事业单位制定了内控制度但没有严格去执行，财务业务流程只是按照经验与惯例执行，导致内控制度成为无用的一纸空文，难以真正发挥其内部监督作用。

（五）财务人员素质偏低

当前，多数事业单位对于财务核算还不够重视，也不注重提升财务人员的业务素养，多数财务人员是出于工作需要而从其他岗位上调过去的，些人员并非财经相关专业出身，财务素质偏低，加之没有接受必要的岗前培训，因而缺乏足业务经验与财经知识。其次，在某些事业单位，财务核算工作往往由领导说了算，势必造成财务数据失真，难以全面、真实的反映单位的经济活动。总而言之，事业单位财务核算制度与财务核算体系不健全，相关风险控制工作更是无从谈起，财务人员素质偏低，必然给事业单位的财务核算工作造成极大的安全隐患。

三、新会计制度下事业单位财务核算风险的控制

（一）完善核算管理制度

财务核算制度不完善，财务管理环节就会出现问题，进而影响到事业单位财务核算的质量，严重的还会给事业单位造成潜在的财务风险，所以，事业单位要根据具体情况完善财务核算制度。第一，分析事业单位财务管理存在的问题，找出制度层面的原因，并结合企业实际情况，不断完善财务工作的各个环节。第二，严格落实财务人员岗位职责，把工作任务分配到人，避免传统事业单位财务管理中职责不清的问题，充分发挥事业单位财务制度的约束作用。第三，事业单位在财务核算过程中，为保障财务核算信息的完整性、准确性，要完善相应的财务信息审核机制，避免因财务信息疏漏而给单位造成潜在的经济风险。

（二）加大资产内控力度

完善的资产内部控制制度对事业单位职工有一定的约束力，一旦资产内控制度出现问题，必然造成单位财务工作的混乱与国有资产的流失，所以，事业单位要不断完善资产内部控制制度。首先，事业单位要对财务核算工作进行完善，一般来说，事业单位在财务核算过程中，要做到不相容职位互相分离、互相牵制，以确保财务核算工作的顺利开展。其次，为防范财务风险，事业单位的财务核算必须保持工作的自主性与部门的独立性，实现权责分离、岗位分离，避免领导的过多干预及多渠道行政审批制度的间接干预。

（三）健全财务监督机制

建立健全监督机制，具体包括内部监督和外部监督。内部监督是指事业单位内部建立健全风险预警机制，对单位潜在的风险进行实时分析和预测，在日常财务管理中随时监控风险的发生并予以及时处理，把风险造成的损失控制在单位能够承受的范围内。外部监督是指财政、审计部门发挥审计、检查作用，发现事业单位财务工作的不足，督促单位不断改进，促进事业单位的健康有序发展。

（四）改进财务核算体系

首先，在财务部门的人员设置上，要合理设置岗位，明确职权划分，并且岗位之间要相互制约和监督，不相容岗位要相互分离，例如出纳人员不得兼任会计档案保管及会计稽核工作，不得从事总账及非货币资金的账簿登记工作等，从而形成完善的内部财务控制，尽量减少资金流失，减少资金风险，促进事业单位经济效益的提高。第二，设立专职审核人员，并要保证审核人员与出纳或会计不是同一人，实现对会计凭证的规范化处理，进一步加强内控制度建设。审核人员在审核工作中，一定要注意审查原始凭证是否真实，有关业务活动的原始凭证是否齐全，相关人员签字是否齐全，会计分录是否正确等。通过完善财务核算工作降低潜在的财务风险，减少不必要的财务开支，从而规范事业单位财务管理工作。

（五）提高财务人员素质

首先，要提高事业单位财务人员素质，通过人才引进、培养等方式，打造一支既精通财务核算、又熟悉电算化业务的高素质财务队伍，严格按要求开展财务核算工作，提高财务核算的准确性和科学性。其次，事业单位要对从业人员从严进行考核，提高从业门槛，选拔业务能力强、工作水平高，并具有较强的职业道德水平的财务人员选拔到会计岗位上来。同时，对于上岗人员还要加强岗前培训与会计再教育，鼓励单位会计人员参加中级、注册会计师等职称考试，提高财务核算人员的业务技能与专业素养。第三，事业单位还要提高会计人员的风险防控意识，提高财务信息的质量，改进单位的财务核算体系。第四，事业单位可与社会培训机构联合，对财务人员进行会计电算化技能培训，使每一名财务人员都能熟练操作会计电算化软件，提高财务核算信息的准确性，同时防范潜在的财务风险，不断提高单位的财务核算质量。

（六）完善财务风险评估及预警机制

在强化事业单位内部控制的前提下，还要建立健全财务风险评估及预警机制，对潜在的财务风险设立科学有效的评估指标，对财务风险的危险程度进行准确评估。其次，事业单位要提高风险防范意识，要求单位全体人员严格遵循与执行相关制度，并强调主要负责人的领导责任，明确违法处理方法，推动事业单位健康、有序发展。

结语

现阶段，事业单位财政体制改革不断深入，对财务核算的要求也逐步明朗，针对事业单位财务核算中的风险控制问题，从事业单位领导到一般人员都要引起高度重视，树立廉洁奉公意识，积极强化财务监督，加强资产内控建设，促进事业单位财务核算工作的高效有序开展，提高风险控制能力。