从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径

李臻 重庆同辉会计师事务所（普通合伙）

现代社会各种矛盾突出，而这些矛盾的根源多数为经济利益，这一点在企业生产经营方面更加明显，企业各个利益相关方在经济利益的驱动下为满足自身的经济利益最大化的需要会采取各种方式，甚至会采取不法手段和欺骗的方式获取利益。会计舞弊是在虚假信息内容传播的情况下欺骗信息应用人员，造成信息使用者最终作出不科学的决定，对社会经济发展也会造成不良影响，我国会计准则及制度的完善也就成为当前关注的重要内容[1]。

一、会计舞弊案例

2017年，财政部陆续发布六项企业会计准则解释和四项会计处理规定等内容，也新增和修订企业会计准则，新的企业会计准则和国际财务报告准则保持趋同。新的企业会计准则内容相对于旧的会计准则具体内容而言，存在着一定的会计政策调整，使得会计政策的相关项目得以压缩，容易限制企业利润调节的空间范围，规范和控制企业利润的人为操控，从而提升会计信息的质量。在抑制关联交易的操纵活动过程中，新的会计准则也对关联交易的纰漏程度加深，促使合并报表的范围更加广泛，这一情况下不以股权的比例情况作为具体的衡量标准。而会计准则往往无法满足时代发展的需要，从会计舞弊案例中能够发现这一问题，新的企业会计准则在规范程度及谨慎性方面也存在一定不足，为造假者提供了比较宽松的环境，使得其造假几率提升。

以乐视网为例，在国内其他视频网站负增长的情况下，流量为行业中游的乐视网已经实现盈利，同时也具有行业居于首位的财务指标。乐视网上市之后，前三年的利润超千万，基本上每年的利润都会增加约1500万，而2010年-2016年这一阶段，乐视网归于上市公司股东的净利润合计为21.42亿。而这些数字的增长则是乐视网版权的摊销和固定资产折旧及坏账准备计提、制造关联交易等得到的。乐视网无形资产主要是版权方面的成本，根据人们看视频的情况，在这部分开支摊销的过程中主要是应用加速折旧的方式，但是乐视把版权费的摊销期限进行了延长使得其为10年，每年摊销约为1/10。另外乐视网的固定资产主要是服务器类资产，而服务器和交换机等资产技术更新速度也明显较快且具有损耗高的问题，行业多数会利用3年的折旧年限，只有乐视一家是利用5年的折旧年限。乐视根据其自身的账龄情况实施坏账准备提取的百分比是：一年内3%，一到二年为10%，但根据优酷等公司的坏账准备的具体内容，这种坏账准备提取并不充分。乐视网疯狂制造关联交易的过程中有效获取利润，使得其利润增长较快。

二、我国会计准则与制度改进的路径

（一）充分稳健型会计模式

和适度稳健型会计模式对比的情况下，充分稳健会计模式可以更好地约束会计舞弊现象的发生，对会计行为规范具有重要影响。在稳健的会计模式应用的时候，企业也能够应用多种准备金等方式对企业的利润调整，在这一基础上对具有舞弊性质的利润加以调节。在规则允许的基础上企业收益保持平衡，体现充分稳健型会计模式的有效性[2]。

（二）在约束会计舞弊行为方面历史成本会计模式更好

历史成本模式存在着较为客观及可信等特点，这一内容是公允价值等所无法实现的，其在对人们客观意识培养的时候也具有着重要影响，而这一内容在恪守历史成本计量模式的国家能够得到相关案例，历史成本计量模式自身所存在的唯一性和不可调节性等特点，和公允价格的主观性、多样性及为会计舞弊者留下的弹性空间等相对比的情况下，其更加能够克制和规避会计舞弊行为[3]。

（三）对市场中介机构规范化管理

中介机构属于市场体系的主要构成部分，中介机构在市场经济的发展的时候存在着重要影响，中介机构作为第三方需要处于中立的地位，能够坚持公正、公开和公平的原则，尽可能独立客观地开展公证和评价及仲裁等活动，不仅需要向政府负责，也要向社会负责和企业负责，在现实经济活动开展的时候通常也存在着审计不作为等现象，对会计舞弊行为无法及时发现，甚至为不法行为提供保护，这些行为都使得市场秩序无法正常运作，这就需要根据当前国际优良管理制度，和当前的国情融合在一起来促使经济市场中介机构管理工作规范化实施，促使中介机构的职能得到更好地发挥出来[4]。

结束语：会计准则是各个利益方博弈的结果，为了使得各个利益方能够达成一致也就会具有比较大的选择空间，这也使得企业管理存在着比较多的弊端，为财务报告舞弊提供了一定条件。公司管理容易出现利用会计准则的漏洞舞弊的现象，这就需要不断完善会计准则，使得会计准则中变化比较大及对利润存在着重要影响的业务披露可以利用细致化和前后对比原则，充分披露上市公司的信息，尤其要求上市公司关联方和关联交易相关业务披露，制定公司披露企业战略和风险管理等信息内容。企业会计准则体系的建设及实施都需要比较长的时间，其在实践实施的过程中逐渐完善，只有能够对企业会计环境和会计实践加以明确和规范化管理的基础上，才能够更好地解决企业会计准则中所包含着的相关问题，构建更加满足企业发展需要的相关会计准则体系，推动企业得到健康持续发展。