试论企业所得税涉税鉴证的优化途径

■周新兰

（京洲联信南通税务师事务所有限公司）

引 言

在推行经济改革和开放政策以来，我国经济呈现出繁荣的发展景象，特别是当前经济全球化的大背景之下，我国对于税收方面的法规进行了适当的调整，税收属于我国政府财政收入的主要来源，尤其是企业所得税管理工作，属于税务管理当中的重要组成内容。目前，在我国税务总局推动之下，涉税鉴证工作内容逐渐增多，工作开展范围不断扩大。但是在实际开展涉税鉴证工作当中，还存在诸多不足，尤其是注册税务师企业所得税涉税鉴证执业未能达到公平和客观的鉴证目标。因此，只有提升企业所得税涉税鉴证执业水平，才能有利于我国税收工作的顺利开展。因此，在本次研究当中，主要针对企业所得税涉税鉴证优化途径内容展开详细分析与论述。

1 涉税鉴证概述

1.1 涉税鉴证业务本质

涉税鉴证主要指的是有专业资格证的人员，对相关涉税经济事项提出的结论。不断提高除责任方之外其他经济者涉税经济事项属于专项类型的审计事务，保障涉税鉴证真实性、合理性，需要有水平较高的专业人员来操作，尤其是在报表信息和财务账簿的处理方面需要具有客观性和全面性，并且涉税鉴证业务开展应当遵循相应的原则来进行执业，并出具鉴证报告[1]。

1.2 涉税鉴证业务开展内容

涉税鉴证从实际开展状况来看，主要涉及到以下几方面的内容：①鉴证企业所得税税前弥补亏损业务。②企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。③企业开发新产品新技术所产生的研究费用，应当计算应纳税所得额过程中加计扣除的鉴证业务。④企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务[2]。

1.3 涉税鉴证业务开展原则

涉税鉴证在实际开展过程当中，需要遵循以下四个原则：第一，合法性原则。主要指的是鉴证人在实际执业期间，鉴证结果应当符合国家法律规定，不得损害国家税收利益和其他主体的合法权益。第二，独立性原则。该方面主要指的是在开展涉税鉴证时，应当保持较强的独立性，在被鉴证人和使用人之间应当保持中立的状态，这样才能够有效避免有损客观和公正的状况出现。第三，责任原则。该方面主要指的是开展涉税鉴证项目专业人员在实际执业过程当中，应当秉承负责的态度，保障鉴证的整个过程顺利进行，并且控制执业当中可能会出现的风险，也要承担执业过程当中的相应责任，按照我国制定的法律法规来履行鉴证业务。第四，目的性原则。开展鉴证业务的人员需要充分考量鉴证结果的预期用途，并且合理地制定整个鉴证程序，保障鉴证的结果能够满足鉴证要求[3]。

2 企业所得税涉税鉴证的优化途径

2.1 明确涉税鉴证的业务范围

在开展所得税涉税鉴证业务时，注册税务师需要了解该业务开展时的业务范围，即企业所得税税前弥补亏损业务和所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。按照企业经营的项目和所处的行业，做好涉税的鉴证工作。注册税务师需要仔细查看企业在经营过程当中的各项财务报表和各项数据，来明确企业所得税涉税方面的相应金额，并按照我国关于税收法律政策的相关内容来核算出具体的税收金额。由于涉税鉴证工作量比较大，需要注册税务师在掌控全局的状况之下，对鉴证企业实际生产和经营状况展开详细的调查。注册税务师需要和相关部门做好协调性工作，通常而言，企业所得税涉税鉴证业务需要注册会计师和注册税务师同时完成。从当前发展阶段来看，涉税鉴证业务过程当中注册会计师和注册税务师的工作不能由同一个人来完成，需要把涉税鉴证业务从会计师事务所当中分离出来，并实行资格的认定，如若未满足相应的资格则禁止参与到涉税鉴证的业务工作当中。由于涉税鉴证业务属于专项的审计业务，在实际开展过程当中税务师需要与会计师协调好工作内容并做好分工。注册税务师需要在工作当中明确鉴证执业的工作内容，并利用个人专业的判断能力来出具涉税鉴证报告，做好和被鉴证公司的沟通，以此来了解详细的企业所得税缴税状况。因此，明确涉税鉴证的业务范围，做好会计工作和涉税鉴证工作的分工，才能保障企业所得税涉税鉴证工作的顺利高效进行[4]。

2.2 加强税收法律政策的学习，提升涉税鉴证人员的专业素养

注册税务师为了能够优化涉税鉴证工作，需要详细了解税收法律政策，并且要不断地提升自身的专业技能和素养。因此，应当了解我国关于企业所得税的一些法律规定内容，特别是对于不同行业企业的税收法律规定内容一定要有清晰的认知，并具备界定不同企业所属行业的能力，这样才能够合理地查看企业所得税的具体税收标准，这能为核算和鉴证工作的开展奠定坚实的基础。尤其是我国各个地区都会有地方性的税收法律法规，在不同地区执业的注册税务师应当了解国家关于企业所得税方面的税收政策，也要明确当地税收地方性规范政策内容，将二者进行充分结合，才能够精准鉴证出企业所得税的具体金额是否合理。定期翻看政策内容，能帮助注册税务师降低涉税鉴证工作中出现疏漏的概率[5]。

另外，注册税务师应当具备较高的专业技能水平。当前，注册税务师应当持续性地参与一些执业技能培训，并且注重自身专业素养的提升。只有具备较高的执业道德和专业技能，才能够避免涉税鉴证出现较大的风险，也能够落实好鉴证工作。在实际的操作当中，可以从以下两个方面着手：一方面，注册税务师应当了解关于涉税鉴证方面的法律法规以及一些鉴证执业的技巧，主动报名参加一些社会开办的培训课程和涉税鉴证技能培训课程，定期对自身的执业资格证进行复核，并且在实际工作当中，应当积攒涉税鉴证经验，还要与同行业的从业人员不断地探究出更优化的涉税鉴证执业工作技巧。另一方面，应当明确自身作为涉税鉴证的一线从业人员应当具备的执业道德和综合素养，秉承公正和公平的原则来开展企业所得税涉税鉴证工作，端正执业工作态度，方能得出客观的鉴证结果。

2.3 不断推广涉税鉴证高端项目

目前，我国税务师事务所机构的服务发展速度比较慢，并没有相应的立法规定，企业所得税涉税鉴证相关工作属于税务事务所的专属工作。在工作时采用传统的方式，即主要是由注册会计师为相应的企业提供年检报告，然后再由涉税鉴证相关机构对企业所得税汇算清缴前将所要缴纳的税收额度进行再次的审核，并分析相应的审查数据报告，继而得出相应的审查结果，这样便使得整个涉税鉴证工作期间注册会计师和注册税务师之间工作存在交集。注册会计师和注册税务师提供企业财务和税务资料报告是为了能够让涉税鉴证工作的开展更具有规范性和独立性，但是实际状况却未能达到这一目标。因此，国家主管部门需要明确相应的法律内容，需要由注册税务师和税务师事务所来完成才具有一定的法律效力，这样能明确相应执业人员的权利和责任。此外，需要构建企业所得税涉税鉴证高端业务的法律法规内容，并且对相应的具体工作进行标准化和规范化处理，让开展所得税涉税鉴证工作的人员或者是执业人员都得到合理的监督和制约。在这个过程当中，也可以采用招投标的方式来开展高端业务环节的委托人合理甄选工作。因此，不断地拓展一些高端业务同时采用付费的方式，这样对于推广涉税鉴证高端项目对企业所得税涉税的强化具有重大意义。

2.4 构建完善的涉税鉴证征信机制

对于涉税鉴证工作开展的主体人员而言，应加强对注册税务师和事务所的管理工作，以此来提升涉税鉴证水平。在实际工作开展过程当中，需要对执业人员的资质业务能力和相应机构的信誉进行严格审查，来保障涉税鉴证服务能具有规范性、专业性、标准性以及公正性，只有这样才能够树立良好的涉税鉴证服务形象，这对于提升市场推进速度意义重大。另外，注册税务师和相应的事务所需要与服务对象进行匹配，这样才能够保障整个服务的流程比较顺畅。通过构建比较完善的涉税鉴证信用体系，让相应人员在执业过程当中能秉承独立性和责任性原则。信用体系构建时，主要开展的工作便是在全国范围内将所有的注册税务师和相应机构信息进行归类和汇总，并且上传到相应的信息服务平台，这样能让企业和税务机构在开展涉税鉴证业务时，在选择委托对象和相应的注册税务师过程中有一定的参照，也能在一定程度上加强对执业主体人员或者单位的监督管理，让整个服务过程实现公开和透明的开展目标。这样对于涉税鉴证服务营造良好市场环境意义重大，也能够为相应鉴证企业提供可信的服务平台，对于推进涉税鉴证工作的全面开展具有重要作用。

结 论

通过文章分析得知，涉税鉴证工作的开展有利于我国提升税收管理工作的规范性，同时也能辅助现代企业提升经济效益，进而营造良好的市场经济发展环境。在文章研究中指出了企业所得税涉税鉴证的优化途径：首先，明确涉税鉴证的业务范围；其次，加强税收法律政策的学习，提升涉税鉴证人员的专业素养；再次，不断推广涉税鉴证高端项目；最后，构建完善的涉税鉴证征信机制。未来关于企业所得税涉税鉴证方面，具体执业工作开展时应当注重对政策内容的分析，并且要做好各项核查工作，通过不断研究鉴证的新方法，来提升企业所得税涉税鉴证整体水平。