论平行记账在行政事业单位中的应用

张秀莲

摘 要：本文以政府会计准则面临的环境背景为基础，深度剖析政策、经济等因素对其造成的冲击，试图解释传统会计处理方式向平行记账处理方式转变的必要性，并点明转型过程中的难点重点，给出相应的对策建议。

关键词：政府会计制度;预算会计;财务会计;平行记账;

一、平行记账法概述

1.平行记账法的实施背景

在平行记账法实行之前，我国政府各级部门及包括学校、医院等在内的事业单位使用以收付实现制为基础的预算会计核算方法，在此模式下，行政单位和事业单位遵循不同的核算制度。但随着经济社会的发展，以及公民意识的觉醒，人们对政府会计信息公开度的要求越来越高。同时，在国际上普遍适用以权责发生制为基础的会计和会计核算制度的大背景下，我国的会计信息与其结果明显不同，一定程度造成我国在行政事业单位会计信息提供上的脱轨。因此，如何改变传统的会计核算模式成了新的时代课题，改革势在必行。

2.平行记账法的内涵及操作方法

新政府会计制度明确提出，要构建“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，要求对特殊业务中的现金收支往来既要做出预算会计核算，又要进行财务会计核算，而特殊业务之外的普通业务，只需要采取财务会计核算的方式。

第一，“适度分离”是指将政府会计的财务会计功能和预算会计功能适度分离，以全面展现行政事业单位的预算执行效果和整体财务状况。主要体现在三个方面：其一，平行记账法要求行政事业单位在处理相关会计信息时，在同一个会计核算系统中同时展现预算会计与财务会计“双功能”，以预算收支、结余三要素进行预算会计核算，以资产、负债、净资产、收入和费用五要素核算财务会计。其二，实现以收付实现制为基础的预算会计与以权责发生制为基础的财务会计的“双基础”的综合使用。其三，两种核算方法分别形成财务报告和决算报告，实现“双报告”的共同功能。

第二，“相互衔接”是指处于同一会计核算系统中的预算会计的三要素与财务会计的五要素之间实现相互协调关系，二者相互补充，共同展现行政事业单位的会计信息等。

二、采用平行记账的优势分析

平行记账是行政事业单位在如今的国际、国内政策与经济环境下的必然选择，是克服传统会计核算方法的弊端的必由之路，极大地适应了新时期新情况的需要，有着充分的制度优越性，具体如下。

1.有利于行政事业单位加强资产负债管理

传统的政府会计制度单一地采取预算会计核算方法，仅能反映行政事业单位当期内的预算执行情况与执行结果，而无法对其全局情况予以把控。而行政事业单位的资产负债信息并非绝密信息，公众有权知晓。采用平行记账法之后，行政事业单位的预算执行信息及财务信息皆能以明确、清晰的形式展现给信息需求者，如此，既能满足信息需求者的知情权和信息使用权，又有利于推动政府加强其资产负债管理。

2.有利于行政事业单位的绩效管理与评价

受预算会计核算体系本身的制约，原本的政府会计制度无法全面、完整的体现行政事业单位的运行成本，导致在进行成本核算时无法将发生的全部经济事项记入核算范围之内。而引入平行记账以后，预算会计加财务会计的双重使用将有利于客观且全面的囊括政府的运行成本，从而有利于利用充足的数据去核算并評价行政事业单位的预算执行情况与绩效，推动其强化绩效管理，提高服务效率与服务质量。

3.有利于科学、统一的会计核算体系的构建

在实行新政府会计制度之前，行政部门、事业单位各自遵循不同的会计核算制度，由于缺乏统一的会计标准核算体系，行政事业单位无法得到准确、一致的财务信息，以至于难以提供完整、科学的财务报告等。而平行记账法的引入有利于构建科学、规范的会计核算体系，在此体系之下，除了个别特殊单位和特殊业务，一般的行政事业单位有了相同的会计核算标准。

4.有利于加强部门合作，促进财务部门功能转型

财务目标要在单位整体目标指导下合理设置，既要适应外部宏观大环境的快速变化，又要满足内部微观小环境的发展诉求。在平行账户概念的引导下，财务部门与业务部门将打破业务隔离的界限，财务部门将部分会计核算职能“授权”给相应的业务部门，既可响应政策号召的要求，降低权力滥用的概率，又能在相当大程度上减轻财务部门的核算工作，并且促进业务部门加强对资金使用效率的敏感度等。

5.有利于我国政府会计制度向国际标准靠拢

随着经济全球化程度的加深，国家间的联系越来越密切，世界逐步连成一个整体，尤其是各国在经济层面的交流与合作愈加频繁。这种形势下，倘若任何国家遭遇经济政治危机，其他国家也难以独善其身。在国际标准与经济贸易的双重压力下，行政事业单位不得不加紧进行财务会计管理工具的革新。毕竟一切经济主体与经济活动都是社会环境的产物，应社会需求产生，并受其约束。不管是企业单位，还是行政事业单位，一旦忽视宏观环境的要求，对其置之不理，最终都会难以避免被时代淘汰的噩运。

平行记账法不同于传统意义上的财务数据处理方法，它实现了与国际标准接轨的目标。该记账方法以权责发生制为基础，顺应了财务管理工具的革新潮流。在向企业学习方法的同时，平行记账法也对行政事业单位的财务人员提出了新要求和新思路。不同于以往闲散的工作模式，平行记账法提高了行政事业单位的会计从业人员业务素质，转变了他们的职业思维。

三、行政事业单位进行平行记账的路径分析

1.强化计算机信息技术的具体应用

21世纪是创新的时代，各种信息技术、产品不断涌现，各级行政部门及事业单位都必须选取最适合自己业务发展的技术或产品，并进一步调整使其更加契合单位经济活动的特点。大数据、云计算的时代背景为创新会计技术方法提供了便利，同样的，行政事业单位进行会计活动也必须加强对现代信息技术的运用。

“科技是第一生产力”，計算机技术的发展与信息系统的创新将极大地提高行政事业单位的财务工作效率，通过集业务处理与财务数据提交功能于一体的自动化系统，单位内部各部门之间的沟通路径得到缩短，省去了人力协调的成本，营造了按规章办事、减少官僚作为的做事风格和气氛。

值得注意的是，新的信息技术的引入和应用是一个系统化工程，需要全员的共同努力，不只是财务人员，各业务部门也要掌握基础的操作方法，通过“云平台”记录、上传本部门的业务活动与经费，再经由专业的财务人员对其进行审核和批准。因此，除了开展必要的系统使用培训活动，还要建立相应的问责机制，以求严格控制财务信息系统的每一步操作，避免发生较大错误。

2.加强业务部门与财务部门的联系

在会计信息系统建成并投入使用的基础上，为加快会计核算的速度、提高会计核算的质量，建议将部分财务功能授予业务部门，具体操作步骤为：首先，根据行政事业单位的活动特点，将其具体业务划分为不同的模块并录入会计信息系统;其次，构建业务及项目与会计科目和要素之间的联系;再次，当业务部门发生经济活动时，由该部门负责将详细的业务信息及收支情况录入会计信息系统，由此自动生成会计凭证;最后，业务部门做好基本的信息录入工作以后，会计信息系统将具体信息传送给财务部门，财务部门对相关信息和结果进行审核，判断预算执行信息的权责属性，并生成相应的财务会计报表等。

3.强化对财务人员的管理与培训

财务人员的能力强弱与素质高低直接影响到行政事业单位推行平行记账法的实际效果。作为财务信息系统的主要操作者和各项业务经济活动的直接审核者，财务人员担负着重大的职责。因此，加强对财务工作人员的管理和培训尤为重要。为此，建议从以下几个方向展开。

第一，要在传统的财务部门内部配备专业的计算机技术人才，赋予他们构建、购买、指导与维护财务信息系统的权力与责任，以辅助财务人员灵活使用新的财务系统;第二，对财务人员进行全周期的培训与考核，通过考察成熟企事业单位平行记账法信息系统的使用流程，开展连贯的课程培训，进行知识点考核与评价，促使财务人员快速掌握平行记账法的基本原理与操作步骤等;第三，在项目开展初期，除了对财务人员以外的工作人员普及新型财务系统使用方法和平行记账法的基本常识，还应为每一业务部门配备至少一名财务人员，以实现实时辅导与工作对接，待其熟练掌握之后方可回原部门继续工作。

4.号召相关理论研究以指导实践

不同于体系较为成熟的传统型财务会计管理模式与方法，平行记账法对于我国行政事业单位的会计工作而言，很大程度上仍属于一种新鲜事物，造成了其在实际使用过程中存在着既缺乏理论上的指导，又无具体先例可循的窘境。但不可否认的是，平行记账法对我国行政事业单位的会计核算制度改革具有莫大的意义与作用，其施行具有现实必要性与历史必然性。

但是，要想尽快推进行政事业单位对平行记账法的普遍使用，首先就得号召学术界加强对相关会计理论体系的研究与建设，以从制度、规章、法律等多层面加强实践指导。具体如：如何兼顾行政事业单位性质的特殊性与平行记账法的方法使用问题;政府部门和事业单位如何再进行细致性的划分;承担特殊业务的单位及部门的规章设定问题等等。

参考文献

1.赵鸣骥.认真学习贯彻政府会计准则制度加快推进政府会计改革.财务与会计， 2018（1） .

2.马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析， 会计之友， 2018（03） .

3.马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析.会计之友，2018（03）.

4.李超.浅析事业单位执行政府会计制度实施平行记账的有效路径.中国乡镇企业会计，2019（03）.

（责任编辑：刘海琳）