经济全球化时代高校管理会计课程教学内容改革

张蕾

[摘           要]  当前我国高校管理会计的教学内容只扩展到20世纪80年代兴起的战略管理会计。20世纪80年代以来，经济全球化的发展，一方面使世界经济的分工开始由产品分工转向产业链分工，企业的竞争也开始转向价值链的竞争;另一方面也加剧了国际贸易摩擦，反倾销案件愈来愈多。因此，高校管理会计的教学内容也要适应时代的需要，增加企业价值链管理会计和反倾销管理会计方面的内容，并对这两方面的内容做初步探讨。

[关    键   词]  全球化;价值链管理会计;反倾销管理会计

[中图分类号]  G642                 [文献标志码]  A              [文章编号]  2096-0603（2019）31-0104-02

一、当前管理会计课的主要内容及其时代局限性

（一）管理会计研究内容的历史演进

管理会计是以加强企业内部经营管理、提高企业经济效益为目的，以企业经营活动为对象，通过对财务信息及其他信息的加工和利用，实现对企业经营过程的预测、决策、规划、控制、考核评价等职能的一个会计分支。

管理会计是第二次世界大战以后在西方发达国家逐渐发展起来的一门新兴学科。其研究内容也随着时代的发展而不断加以完善，从20世纪初为满足企业实施泰罗科学管理的需要而产生的以标准成本为特征的管理会计，到20世纪50年代为满足现代科学技术迅速发展所导致的企业生产经营日益复杂而产生的决策性管理会计，再到为适应20世纪80年代跨国公司普遍兴起的企业战略管理而产生的战略管理会计。

（二）目前管理会计教学内容及其时代局限性

在我国，伴随着改革开放的步伐，产生于西方的管理会计学逐渐引入我国高校，并且迅速成为各个高校会计专业普遍开设的核心专业课程。管理会计的教材也大量涌现，总结这些教材的研究内容基本上可以概括为成本管理会计、经营管理会计、投资管理会计、预算管理会计和战略管理会计五大块。其中，成本管理会计以低成本战略为目标，以成本控制为主要方法;经营管理会计以总固定成本不变条件下的规模收益最大化为目标，以本—量—利分析法或变动成本法为主要分析方法;投资管理会计以投资方案的优化为目标，以内部收益率为主要决策方法;预算管理会计是为了适应企业分权管理的需要，以责任预算的制定为重点;战略管理会计以价值链的思路搜集本企业及主要竞争对手各个产业链上的生产经营技术等信息，以提高和维护企业的竞争力为目标。战略管理会计虽然也涉及企业价值链理论，但其目的是为了打败竞争对手，而不是为了找到企业具有比较优势的产业链从而参与到全球产业链分工体系中。可以看出，当前管理会计的最新内容还停留在20世纪80年代产生的战略管理层面，难以满足当前全球化时代对管理会计所提出的新要求，已经具有一定的时代局限性。

二、新时代企业面临的新问题及其对管理会计的新要求

（一）企业竞争由产品向产业链的转变呼唤全球价值链管理会计的出现

20世纪80年代以来，随着信息技术的迅速发展，国际分工日益细化，企业生产经营的产业链条日益细化和延伸，许多生产链条单元都可以相互独立地进行标准化、模块化的生产。根据比较优势理论，每个企业不可能在所有的生产链条或者模块上均具有比较优势，这就需要将自己不具有比较优势的产业链外包给其他企业。而互联网时代的到来为这种产业外包提供了条件，从而也就使世界经济的分工体系由过去的产业分工或产品分工细化到产业链分工的水平。

为了参与国际产业链分工的体系，企业首先要找准自己在哪个产业链条上具有比较优势。同时，企业为了实现其他产业链条的外包，也需要掌握国内外同行各自产业链的比较优势所在。所有这些围绕产业链分工和外包的数据和信息都需要企业的会计部门进行收集和整理。这就是全球化时代对管理会计的新要求，姑且称之为全球价值链管理会计。

（二）全球贸易摩擦加剧要求企业重视反倾销管理会计

世界经济一体化和区域经济一体化在促进国际贸易大力发展的同时，也伴随着全球贸易摩擦的日益加剧。我国已连续23年成为国外反倾销反补贴调查最多的国家，仅2017年我国就遭受国外21个国家（地区）发起的贸易救济调查75起，涉案金额110亿美元。中国之所以成为全球反倾销的首要目标国，原因固然很多，但与中国涉案企业不积极应诉或应诉涉案企业难以提供反倾销调查所需要的有效数据有直接的关系。

我国是一个贸易大国，为了使替代国的选择与我国涉案产品的生产经营具有可比性，避免外国单方面选择替代国而使我国处于不利地位，我国的涉案企业还需要充分掌握国外同行生产经营方面的基本数据。总之，为了能够积极、有效地应诉国外的反倾销调查，或对国外企业进行反倾销调查，客观上要求企業设立反倾销管理会计岗位。

三、适应新时代需要扩展管理会计的教学内容

全球价值链分工体系的形成和国际贸易摩擦的加剧，客观上要求高校管理会计的教学内容应该在现有的基础上增加价值链管理会计和反倾销管理会计两大块内容。

（一）全球价值链管理会计

价值链管理会计的目的是为企业辨识本企业每个产业链的国际竞争力状况，找出具有比较优势的产业链条，为企业参与全球价值链分工体系提供数据支持和决策服务。

企业产业链的细分是价值链管理会计的基础。产业链就是产品从研发设计、制造到最终产品销售过程中的每个环节。制造环节还可以按照生产工序或零部件进行细分。划分产业链要坚持便于相对独立进行生产经营和成本利润核算的原则。同时，也要与国际同行企业产业链的划分相一致，以便于产业链国际竞争力的比较。

价值链管理会计就是在细分产业链的基础上对每个产业链条上的投入产出数量、成本、价格、销量、利润等信息设立会计账簿，进行系统的记录，并计算每个产业链条上的生产效率，以确定能够参与国际价值链分工的产业链条。

参与国际分工的产业链条要以产业链的比较优势为依据进行选择，即要与竞争对手进行比较，只有比竞争对手强的产业链才能在参与全球价值链的分工竞争中立于不败之地。因此，企业的价值链管理会计不仅要记录核算本企业产业链的数据信息，还要密切关注和收集国内外同行产业链的相关数据。

（二）反倾销管理会计

反倾销管理会计与反倾销会计的概念有所不同。反倾销会计是为了企业应诉国外的反倾销调查而产生的，以提供反倾销应诉所需要的数据为职责，具有事后应对的特点。而反倾销管理会计除了反倾销会计的职能之外，还具有预防、降低企业出口过程中遭遇国外反倾销的风险，具有事前监管及事后应对的双重特点。

反倾销管理会计的内容包括应诉国外反倾销和对国外进行反倾销调查两个方面。倾销是指以低于国内正常售价出口产品的行为。倾销会对进口国的相同或者相似产品造成损害，因此，进口国受害的企业就常常采取征收反倾销税的措施进行救济。反倾销税的确定以出口价格低于国内正常价值的程度为依据。因此，反倾销管理会计的内容应以国内正常售价与出口价格的记录、调整、核算为核心而展开。国内正常售价是指在正常市场状况下，由市场所形成的出口产品在国内销售时的价格。国内正常售价确定有三种方法：国内的市场售价;向第三方出口的价格;结构价格，即生产成本+销售费用+管理费用+行业平均利润。这三种方法要按先后顺序依次使用。根据WTO《倾销与反倾销措施协议》规定，出口国在其国内市场的销售量低于该产品产量的5%时，其国内的售价属于非正常售价，不能作为国内正常价格而采用，对非市场经济国家，也不能采用其国内售价作为反倾销税计征的依据，而要采用第三国该产品的国内正常售价来替代。从理论上讲，第三国的选择应该以市场经济国家与被替代国家经济发展水平和涉案产品技术水平相当的国家为原则。而且，美国和欧盟在采用替代国国内正常价格的具体做法上又有所不同，欧盟直接采用替代国的价格，美国则采用结构價格法进行核算，即用出口国该产品生产所使用原材料的数量乘以替代国相应原材料的价格作为生产成本，再加上替代国的销售费用、管理费用和行业平均利润。考虑到以上方面，我国企业的反倾销管理会计的具体内容应该有以下主要方面：

1.关于国内正常售价的核算。包括生产过程所使用的各种生产要素的数量、采购价格、产品销售费用及管理费用、生产数量、销售价格、利润等。

2.关于出口价格的核算。出口产品销往各个国家或地区的各种价格及其构成、数量。

3.关于替代国价格核算。选择与本国经济发展水平接近的市场经济国家的同行企业，收集整理其生产过程中所使用的各种生产要素的数量、采购价格、产品销售费用及管理费用、生产数量、销售价格、利润等数据。

4.关于我国发起反倾销调查方面。对进入我国的外国产品进行反倾销调查，除了以上方面之外，还需要收集国内市场销售与本企业相同或相近的进口产品的销售价格、进口数量、对本企业造成的损害情况，如对本企业产品价格、产量、库存、利润等方面造成的影响。

5.关于反倾销风险预警。反倾销管理会计的一个重要职能就是进行事前预防。根据WTO《倾销与反倾销措施协议》规定，反倾销调查必须同时具备倾销、造成损害、倾销与损害存在因果关系三个要件。另外，该协议还规定，从价倾销幅度低于2%（美国、欧盟的规定是0.5%），或者单个国家的倾销数量低于进口国该产品进口总量的3%，则免于征收反倾销税。反倾销管理会计人员要根据这些要件和免责规定，结合企业的出口情况及时做出预警，尤其是对出口流向比较集中、出口价格低于国内售价的企业要密切关注被进行反倾销调查的风险。

参考文献：

[1]钟华.商务部回应美对光伏产品等措施“201调查”：滥用贸易救济措施[N].21世纪经济报道，2018-01-24.

[2]王静刚.管理会计精要与个案[M].北京：科学出版社，2004.

[3]薛荣久.世界贸易组织（WTO）概论[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2003.

[4]孔帅.面对国外反倾销中国要敢于“掰手腕”[N].中国贸易报，2018-06-21.

编辑 冯永霞