行政事业单位内控制度存在的问题

徐东红

内部控制制度是一种强调以预防为主的制度,目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生,来提高管理的效果及效率。但是,现阶段在行政事业内部控制方面,存在着不少漏洞,内部控制制度本身也不是很完善。本文从行政事业单位内控制度建设的必要性入手,通过分析内部控制中出现的漏洞与问题,探讨加强与完善行政事业单位内部控制的对策措施。

一、目前行政事业单位内部控制制度存在的主要问题

（一）内控意识淡薄，基础管理薄弱

行政事业单位大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来,在具体操作中,印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;领导“一支笔”审批情况还比较普遍,重大事项没有实行集体审批决策;工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。

（二）内部控制制度不健全

新《会计法》、《内部会计控制规范》对内部控制作了具体规定,突出强调了建立风险控制系统,在每一具体业务的控制条款中都增加了有关防范风险的要求。然而,在内部控制制度建设上,还是存在问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约,存在出纳兼保管等现象;二是重大事项决策和执行,没有很好的分离制约,存在“重大”无标准,“决策”无民主的现象;三是财产清查没有形成制度,清查期限、清查程序不明确;四是内部审计没有形成制度化,该设内审机构的不设,该配备专职或兼职内审人员的不配置;五是忽视风险控制,造成巨大隐患甚至损失。

（三）对收支预算控制缺乏刚性约束

主要表现为两个方面：（1）预算编制比较粗糙没有细化到具体项目,预算支出无法逐笔进行核定;（2）预算执行刚性不够。预算计划性、科学性不强,从而削弱了预算的约束控制力。

（四）内部审计失效

部分单位没有设立内部审计机构,内部会计控制的执行情况由内部会计控制执行部门自行监督检查,导致监控力度不够,影响了内部会计控制作用的发挥。有些单位虽然设立了内部审计机构,但对内部审计工作没有给予足够的重视和支持,导致内部审计人员不能认真履行内部审计的职责和权限,没有如实、公正地编写审计报告。

（五）外部监督检控力度不够

目前,作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督,较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督,在一定程度上使得行政事业单位内部控制制度体系不够完善。

二、完善行政事业单位内部控制制度的建议

（一）领导重视是加强单位内部控制的前提

单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性,加强内部会计控制制度建设。并明确各个负责人在内部会计控制制度中的责任和要求,建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制,充分调动整个内部会计控制队伍的积极性,形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

（二）提高财务人员素质是加强内部控制的根本

行政事业单位内部控制的成败根本因素在于单位成员素质的高低程度,尤其是财会人员。教育培训是提高财务人员素质的有效手段,通过培训使行政事业单位的会计人员政策法律意识不断增强,知识不断更新,技能不断提高,会计职业道德不断提升。有“能”才有“力”,只有财务人员素质提高了,其执行内部控制的实际工作中,执行力和监督力才能不断增强。

（三）完善预算约束，强化预算控制是实现内部控制的关键

（1）在部门预算编制环节,要在实施综合财政预算的基础上,努力做到零基预算和细化预算。（2）在部门预算执行环节,应进一步强化预算的刚性约束。一方面,应在支付环节强化预算执行,防止随意调整追加预算及超预算、扩大预算范围等行为的发生;另一方面,建议建立合理、规范的预算调节机制,赋予主管单位和财政部门一定的预算高速权力,使预算单位在实际情况发生变化时,可以快捷、简便、高效地调整预算。

（四）加强内部审计监督，切实提高内部控制制度的执行是实现内部控制的目的

内部审计控制是对内部会计控制的再控制,行政事业单位应重视发挥内部审计控制的作用,通过对内部会计控制执行情况的定期检查和监督,及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患,尤其是针对财务及会计核算上出现的新问题、新情况,可以把风险消灭在萌芽状态,防止经济违规;把审计结果与日常考核结合起来,真正落实责任制,加强监督与奖惩制度,这是对单位内部控制制度执行情况的再监督,也是保护员工的主要措施。

（五）完善内控制度，强化制度体系是加强内部控制的重要保障

建立和完善单位内部资金使用制度是推进内部会计控制制度建设,强化财政管理职能的重要措施。行政机关与事业单位内部会计控制制度,各地做法不一。财政部门可以针对当地具体情况,在国家已经出台的加强对内部会计控制的相关条款的基础上,以行政单位会计管理制度为载体,统一模式,制定相对规范的行政单位内部财务会计管理控制制度,使得各行政事业单位内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确,从而减少资产损失风险,切实规范行政单位的会计行为,提高财政资金的使用效益。

（六）发挥有关职能部门作用，强化监督检查是加强单位内部控制的坚强后盾

在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中,财政和审计部门应当发挥十分重要的职能作用,加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织与指导,并把内部会计控制作为一个专题审计项目进行,将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计,来逐步加强和完善行政事业单位的内部会计控制制度。

（七）建立财务状况预警机制，加强财务风险预测是实现内部控制的有力手段

行政事业单位可以借鉴国际先进经验并运用现代科技手段,逐步建立风险监控、评价和预警系统。通过一系列指标的横向和纵向数据比较,对财务运作中潜在风险预警预报,提出控制措施,将可能萌发的财务风险予以化解。

随着时代的不断变化,内部控制制度也要跟着不断的修改,以达到其有效性,切实控制各种漏洞的发生。行政事业单位是一个特殊的单位,不同于企业,有它自身的特点,特别是在社会主义市场经济大发展的情况下,行政事业单位的建设也面临着新的挑战,因此内部控制制度的健全也显得犹为重要。为保证行政事业单位的正常运行,除了要建立起比较完善的内控制度外,更要使内部控制适应时代发展,做到与时俱进。