小议应付职工薪酬中辞退福利的会计核算

赵海侠

2014年1月财政部修订了《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号),在新准则中,首次提出离职后福利这一概念,同时在新准则中设定了提存计划、收益计划等,并且对其进行了区分,对离职后的福利会计处理进行了规范。在离职后福利中的设定提存计划范畴中,纳入了原职工薪酬准则中的养老保险费、失业保险费等。

一、辞退福利的确认、计量、核算

辞退福利的内容包括:①职工无选择权的辞退福利。即在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。②职工有选择权的辞退福利。即在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利的支付方式有解除劳动关系时一次性支付补偿、提高退休后养老金或其他离职后福利标准和将职工薪酬的工资部分或其他离职后未来某一期间。

1、辞退福利的确认。辞退福利的确认前提是:①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或自愿裁减建议,并即将实施。②正式解除劳动关系计划或自愿裁减建议已经董事会或类似权力机构批准。③企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业带来经济利益,企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿,比照辞退福利处理。

2、辞退福利的计量。辞退福利的计量包括两种情况,分别是职工无选择权的辞退福利的计量和职工有选择权的辞退福利的计量。对于前者,应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等,计提应付职工薪酬(辞退福利)。借记“管理费用——人工——辞退福利”科目,贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。对于后者,因接受裁减的职工的职工数量不确定,企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等,确认预计负债。借记“管理费用——人工——辞退福利”科目,贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。若实质性辞退工作在年内完成,但部分付款推迟到1年后支付的,应当选择与预计支付期限相同的银行贷款利率作为折现率,对辞退福利进行折现后计量。

(4)辞退福利的核算原则。①对于企业日常发生的辞退福利,无论职工有无选择权,均应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目进行核算;②对于企业重组时发生的辞退福利,当补偿金额确定时,通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算,当补偿金额不确定时,将预计金额记入“应付职工薪酬——辞退福利”科目中,发放时冲减“应付职工薪酬——辞退福利”科目。

例如,2012年10月,进财公司管理层制定了一项辞退计划,拟从2013年1月1日起,企业将以员工自愿方式,辞退其服务于某业务板块的部分员工。辞退计划的详细内容均已与职工协商,并达成一致意见。辞退计划已于2012年12月11日经董事会正式批准,并将于2013年度内实施完毕,公司应确认的辞退福利金额共为226.8万元。其会计分录如下:

借:管理费用——职工薪酬——辞退福利 2268000

贷:应付职工薪酬——辞退福利 2268000

二、辞退福利会计核算产生的问题及其对策

新准则规定的辞退内容成为一些企业调节利润的手段,从而达到少缴税的目的,致使国家税款流失。原因在于,辞退福利确认的基本原则为:费用化而不是资本化。由于辞退职工不再能给企业带来任何经济利益,因此,辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本,同时确认因辞退福利产生的应付职工薪酬(辞退福利)。企业经营较好利润过高时,管理者通过自愿、强制或自愿加强制辞退一批员工,辞退支付的补偿金在“管理费用”列支,而“管理费用”是抵减利润的,导致所得税减少。

要解决这一问题,必须加强对该内容的内部控制和外部监管。有效的辞退福利内部控制,可以及时地揭露错误和舞弊;使用计算机编制薪酬表和使用薪酬卡,提高了辞退福利计算的准确性;通过有关机构,如税务部门、社会保障机构的复核,可相应防止辞退福利计算的错误。另外,注册会计师应重视薪酬业务中辞退福利的审计,首先确定其审计目标是:确定公司的辞退福利是否发生;确定辞退福利计提和支出的记录是否完整;辞退福利期末余额是否正确;辞退福利的披露是否恰当。然后实施实质性程序,确定是否存在通过辞退福利调节利润达到少缴税的行为,若有,则必须在审计报告上予以揭露。在信息比较发达的当今,鼓励员工及社会人士向新闻媒体或相关政府机构匿名或实名举报企业此种不良行为,以确保员工的合法权益和抑制企业的不良企图。

总之,对企业辞退福利的内部控制和外部监管,会使国家税款减少流失。