基于企业文化视角的内部控制环境优化

迂 婕 洪 宇

随着社会的发展,如何建立和完善内部控制制度,已经成为现阶段讨论度最高的话题。在企业逐渐发展的中后期出现了一连串耸人听闻的财务失败事件和可疑的商业行为,例如历史悠久的银行巨人英国巴林银行“魔鬼交易员”事件、中信泰富“澳元门”事件等。在我国会计信息失真事件也层出不穷。知名企业的巨大投资亏损事件都是由于企业内部个人行为缺乏有效的监督、内部控制失效所致。常见的内部控制环境失效问题表现在:内部控制环境建设的意识薄弱公司组织结构不合理,董事会的职能没有充分发挥出来;人力资源政策不合理、员工聘用、培训和激励机制存在漏洞、企业文化建设流于形式,很多企业甚至没有形成自己的文化。企业如何才能建立起真正有效的内部控制环境,从内部控制环境各要素来看都与企业文化密切相关。因此有必要基于企业文化的视角对内部控制环境进行优化的角度来思考其出现问题的深层原因。

内部控制制度是企业长远发展的基石,而企业文化则是凝聚全体员工精神的粘合剂。只有二者相互配合、相互补充,才能真正解决企业在发展过程中面对的一系列问题,从而加强企业管理,提高工作的积极性和效率,创造更大的经济效益。但是需要特别注意的一个问题是企业所制定的政策一定要在科学的基础上,并与其企业价值观和经营理念所匹配,由此所实现的二者结合,才会切实为企业发展助力。

一、内部控制环境与企业文化的关系

企业文化建设和企业内部控制环境建设之间具有紧密的联系。企业内部控制环境内涵丰富,包括应该怎么管理企业内部、如何安排企业员工工作的岗位、内部审计怎样有效的执行、如何建设企业文化等多个方面的内容。企业文化不仅仅是企业内部控制环境的组成要素,更是建立有效内部控制环境中必不可少的重要部分。

（一）企业文化是内部控制环境的基础

企业内部控制环境要素归根结底还是对人的控制和对物的控制,通过设置专门的组织领导机构和治理机构,明确各层级分工,加强岗位职责约束,提高权利行使的公平性,通过内部审计等手段定期对员工履职情况等进行分析检查,从而确保严格按照岗位操作规范执行各项任务,达到既定标准。

（二）内部控制环境是企业文化的有力保障

企业文化建设相关的理念和要求能够得以顺利完成,保障贯彻落实,离不开企业内部控制环境的支撑,要坚定不移巩固内控环境的发展,确定企业具体的工作要求和工作标准,将企业文化建设和企业内部控制管理活动有效结合起来,才能更好地探索有效科学的管理手段和管理方式,实现高度的法治和德治相统一的发展体系,积极开展各种各样的有利于企业未来发展的经营活动。

二、企业文化视角下我国内控环境存在的问题

（一）内部环境存在的问题

1.公司治理结构不完善。完善的公司治理机制是企业正常运作的前提条件,通常公司的组织结构由股东大会、董事会和监事会构成。三者之间既相互配合又相互牵制,各自承担着不同的责任,由此构成了一个健全的内控机制。以上是完美企业运行的基本治理结构。然而现实却与之相差甚远:一是,股东会失去了本该有的意义。股东大会理论上来说一年举办一次,由占股份较大的股东代表出席并决策,小股东基本没有决定权,这样就使得企业的大部分经营方针及管理政策都是大股东在决定,大股东基本上垄断了董事会的决策权,导致股东大会没有真正的实现对董事会的控制权。二是,董事会无法发挥应有的作用。企业法人的治理结构由董事会是否能充分发挥作用所决定,对于所有企业而言,公司的决策机构是董事会,董事会必须对股东大会负责,对公司的重大问题,如公司的经营计划、经营决策、投资方案等,起着决定作用,而经理层对董事会负责,如此一来可有效防止经理层由于专权而导致股东利益和企业利益受到损害。目前,企业在治理结构方面尚不完善,特别是董事会并没有发挥出应有的重要职能,因此导致了董事会未能有效地起到监督作用,形同虚设。

2.培训激励机制欠缺“人力资源政策”。大部分企业的经营都是出于成本考虑,未能执行规范的员工聘任流程,人力资源开发和培养体系有待进一步完善。经过调查研究,很大一部分企业在制定人力资源制度时,缺少科学的日常员工考核机制,更不要提什么嘉奖激励机制了。从而导致员工工作缺乏积极性,这对企业健康发展造成了严重的影响。并且我国家族企业占很大的比重,导致很多内部的员工都是领导的亲戚,领导层十分信任,但工作能力水平却十分低下,这样不仅起不到提高业务的效果,反而可能增加一些不必要的风险。

3.内部审计缺失。内部审计作为一种企业内在的监督和约束制度对企业发展来说是至关重要的,也是企业自我检查和自我评价的一种活动,它可以侧面推进企业相关制度的有效运转以此来促进内控环境的形成。

我国的内部审计存在的问题大体划分为以下几方面。一是内部审计未满足企业发展需求。内部审计最初的建立是由于政府干预,并不是企业真正需要的东西,导致企业对它的出现一直存在排斥心理,正因为这样阻断了内部审计的成长。此外,企业的管理阶层也未能发现内部审计所蕴藏的增加企业经济效益的巨大潜力。二是内部审计缺乏客观独立性。我国企业的内部审计,都是由外部机构对公司的财务状况进行检查,目前我国企业的内部审计,主要是设立专兼职机构对企业内部部门的财务收支进行审计,仅仅停留在查错防弊、简单完成审计任务的层面。内部审计的职能已经表明其是对企业的经营活动及内部控制进行审查和评价而企业负责人恰恰又是企业的经营活动及内部控制的运行人。由此,内部审计没能实现真正意义上的独立,更不要说什么监督作用了。此外,大多企业也不重视内审,随便找一个不具备审计能力的财务员工就让他监管审计,这样使得企业内部审计基本就是一个摆设,形同虚设,根本没有真正的执行起来。

（二）我国企业文化存在的问题

企业文化是控制环境的集中体现,是文化现象在企业内部的体现和企业外部空间的延伸。也是企业成员广泛接受的价值观念以及由这种价值观念所决定的行为准则和行为方式。

现阶段,国内很多企业的企业文化尚不成熟,这就会对建设企业文化产生不良影响。首先便会对企业文化的理解上出现一定的错误。很多企业都认为企业文化是一种无形的文化对企业的发展根本不会有任何的促进作用,华而不实,还不如把时间用在其他有用的事情上。其次认为企业文化和一般的精神建设、思想政治大同小异,没必要在额外制定一套文化制度。最后,制度管理的意思是用法律法规被动约束员工,而文化管理更多表现的是一种价值观,通过外在熏陶主动接受自我约束,这两者在管理上还是存在较大的差异。缺乏对企业文化的创新意识。特别是刚刚成立的新企业,千而正是企业文化的陈旧更让企业管理层认为企业文化的空洞与无用,继而对其降低重视程度,周而复始,形成一个恶性循环,其对企业的加速发展势必将构成巨大障碍。企业文化建设的滞后,使企业内部控制缺少了思想指南,从而一定程度上阻碍了良好内部控制环境的构建。

三、优化企业文化健全内部控制环境对策建议

（一）从内部控制角度优化

1.优化组织结构,完善权责分配。公司的经营治理机构主要由决策机构、监督机构及经营管理机构组成,三者之间相关配合相互牵制。如果要进行改革,必须先从最高层决策部门切入,明确公司内部控制制度对公司发展的重要性。其次,要让管理人员认识到只有拥有了好的内控制度才会使企业拥有更多的安全感,减少不必要的麻烦及不确定的风险,增加一份安全保障。这一意识的建立对未来企业内控环境的发展至关重要,是优化内控环境的基础。除此之外,还应该对经营管理部门进行一些调整,要确保信息在准确上达下传的基础上,重新规划一下整个内控机构的岗位设置与职位划分方面,从而实现各部门的相互配合相互监督。最后,组织相关的公司课程培训,向员工传输正确的价值观,慢慢形成优良企业文化及良好的内控环境氛围。

2.完善人力资源政策的制定和实施。积极落实人力资源各项政策,不断提高内部审计水平。一方面,对企业上下进行全方位的排查找出现阶段企业在管理人员方面存在的问题,进行详细的问题分析,并制定有效的整改策略,加强全员管理,贯彻国家的发展理念,紧跟国家人力资源政策的改革步伐,将企业员工个人的拼搏奋斗精神与企业发展紧密结合,加强岗位素质测评和业绩评价,为员工设置更加多元化的职业发展通道,提高整体人力资源管理效能;另一方面,要加强内部审计监督,借助第三方合作平台,加强内外部联合审计,及时发现企业运行管理方面存在的问题,并加强风险防控,降低违法作业行为和不良风险。此外,还要加强企业文化建设,培育优秀的企业文化,探索企业文化建设和内部控制环境建设有效结合点,提高企业文化建设的系统化、规范化水平,为开展内部控制环境建设营造良好的氛围,进一步推动内部控制制度的有效贯彻落实。

3.建立有效的控制和监督机制。在企业控制方面,首先,要求管理层根据企业特点和实际情况,灵活运用各种控制手段,搭建企业组织架构,划分不同的管理层次和范围,做到简单、高效、协调。其次,以责权利相结合为大背景,简单明了的划分各个部门各个职位的特点,在确定此部门的此职位到底应该干什么工作及应承担的对应责任。最后,在以上问题都明确规定后选择真正适合的人担任,企业还应该通过定期的岗位培训增强员工的工作能力,这样才会使得企业内控机制有效,企业持续不断发展。在对内部监督上,可以对相关的财务人员进行岗位轮换机制,同时可在相关岗位上设立内部监督人员,对其日常活动进行监督,像是对企业固定资产的是否有定期盘点、盘点数额是否与企业实际物品数额相符,日常的资金预支情况是否符合相关流程,对公司的某项投资是否进行预先的可行性及风险的分析等这些可以是定期进行监督也可以不定期或者进行抽查监督,要想真正发挥内部监督的效力,必须要选择适合的人选来完成这一系列的监督活动,还要及时向合适的管理层进行监督汇报。除此之外,必须保证监督活动的独立性和自主性。

（二）从企业文化角度优化

1.重视企业文化对内部审计工作的影响。为了保障内部审计工作的顺利开展,我国企业的内部审计中要讲求人事分开,做到公私分明,审计人员既要处理好与同事、领导之间的工作关系,又要防止受人情世故的影响而影响工作的独立性和质量。企业文化建设与内部审计环境紧密相连,企业应将内部审计工作看成公司治理的左右手,重视内部审计部门和专业审计人员队伍的建设,切实按照国家的有关规定设置内部审计部门,配备具有专业胜任能力的内部审计人员。企业文化的设置更是需要汲取中国传统文化中的精华部分,充分发挥企业文化对内部审计的积极作用,从而力争保障内部审计工作的独立性和客观性,并使内部审计从单一的监督职能向集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能转变,进而充分发挥内部审计的价值增值功能。

2.注重企业文化形式和内涵的有效结合。建立一个充满活力和积极向上的文化气氛,会潜移默化的增强每位员工的工作干劲。领导层要把集体知识的共享和创新视为竞争优势的支柱。其次,大力培养团队精神,开展各种各样的有利于职业发展的兴趣班,让员工开动脑筋多多为企业将来建设提供意见与建议,加强企业内涵不断学习紧跟时代步伐,适应时代发展,这样才能使得企业即使面对在激烈的竞争也可以立于不败之地。

加强企业文化、内部控制环境建设和企业发展战略规划匹配性研究,提高宏观管控水平。要将企业文化建设、内部控制环境建设和企业未来发展目标进行适当的结合,然后以此为基础进行对未来发展的规划蓝图,要尽可能创造一个好的企业文化,坚决摒弃个人利益、团体主义等错误的思想倾向,加强全员理念宣传,开展内部控制环境建设、同时要加强宣传企业文化建设的有益之处,调动全体员工的参与积极性,同时还要制定完善的制度规范和行为约束机制,完善企业内部治理结构。