浅谈会计职业道德建设的问题及解决措施

苏啸啸 金孟如 马婷

摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，人们的利益观念发生改变，由此产生“利益驱动”所带来的会计职业道德建设的问题。会计人员是财务信息的生产者，对社会公众负有责任。近几年来，会计造假事件频频发生，会计职业道德滑坡现象严重，本文探讨会计职业道德建设出现的问题并提出相应的解决措施。

关键词：会计职业道德;会计人员

一、引言

财务会计是会计信息的生产者，其所提供的会计信息对企业外部利益者具有引导性作用，社会公众根据财务信息做出决策。由于会计职业道德出现问题，会计人员诚信缺失并提供虚假的财务信息，危害到了社会公众的利益，社会公众对会计人员的信任也大大降低。因此为了建设良好的市场环境、为了维护良好市场经济秩序、解决会计信息失真问题、建立会计人员良好社会形象，必须加强会计职业道德建设。

二、会计职业道德八大原则

1.爱岗敬业

爱岗敬业是各行各业对从业人员提出的基本要求，会计人员更是如此。爱岗敬业要求会计人员热爱自己的行业，尽职尽责，忠于职守，认真履行职责。

2.诚实守信

会计信息的第一大质量特征是可靠性，是会计信息质量的一项基本要求，因此对会计人员提出诚实守信的要求。会计人员要根据经济实质生产会计信息，客观的反映经济现象，不弄虚作假，做假账。

3.廉洁自律

会计人员的工作性质决定了会计人员贪污舞弊的机会较多，因此会计人员应加强职业道德，不贪不占，对违法乱纪的行为进行监督。

4.客观公正

客观公布要求会计人员根据客观现实反映经济现象，做到公平公正，不偏不倚，发挥会计职能的监督作用。

5.坚持准则

会计人员不仅应熟悉国家制定的会计法规和会计准则，还应该熟知本地区、本企业相关的管理制度、内控制度，根据相关准则记录经济行为。

6.提高技能

提高技能要求会计人员应树立终身学习的理念，由于社会经济的不断发展增强了企业经济现象的复杂性，会计的相关准则、法律法规也会处于不断更新之中，会计人员需及时更新自己的专业知识，提高技能，提供更准确的会计信息。

7.参与管理

会计人员提供相关信息是为了帮助企业管理者更好地做出决策，会计人员不仅要熟悉财务，更应该钻研企业的业务流程，从业财融合的角度提出合理化的建议，参与企业的管理

8.强化服务

会计人员应强化服务意识，对社会公众负责，树立良好的职业形象

三、会计职业道德现状

1.、会计职业道德观念淡薄当单位利益与社会公众利益产生冲突时，会计人员无法坚持原则，或被迫或自愿参与到财务造假中，伪造会计凭证、账簿，提供虚假会计信息，近些年财务造假案件层出不穷证明了这一点。

2、利益驱动，监守自盗。一些会计人员因利益驱动，利用职务之便贪污钱财，私吞公款，甚至走上违法犯罪的道路。

3、违背准则，丧失独立性。

一些注册会计师在执行审计、审阅等鉴证业务时，无法遵守诚信、独立、客观与公正等职业道德的基本准则，不仅无法做好经济警察的工作，却成了会计信息造假的保护伞，损害社会公众的利益，削弱了社会公众对注册会计师职业的信任。

四、會计职业道德缺失原因分析

1、相关法律体系不完备

现行的法律法规准则不健全，缺乏具体的实施细节和解释。不具备可操作性。从1985年我国第一部会计法通过以来，会计法律建设仅仅走过三十几个年头，直到2019年提出对会计法进行修订。会计法中有关于对职业道德约束的法令，但总是零零散散地分布于各个法规之中，缺乏一套完整的针对会计职业道德的法案，在法律上对会计人员没有约束性作用，造成会计职业道德执行的“真空”地带，使部门人员有空可钻，失去了现实指导意义。

2、会计行为监管体系不完善

从内部监督来看，当前我国中小企业大都没有建立合理有效的内部控制制度和内部审计制度或者内部审计形同虚设;从外部监督来看，外部监督主要体现在注册会计师的审计为代表的民间监督和财政、税务、审计监察等部门代表的政府监督。注册会计师审计受自身利益的影响，违背独立性原则，提供虚假的审计报告;财政、税务、审计等监督部门各自为政，制定的监督标准不统一，在职能上相互交叉，无法实现三种监督有机结合，不能发挥监督合力的作用

3.会计失信成本过低

现行《会计法》对会计造假行为的处罚表述的比较笼统，对会计造假行为重经济 处罚而轻刑事处罚，重单位责任而轻个人责任，且经济处罚力度较轻，违规收益远超违规成本。“以罚代法”的法律环境，使部分企业铤而走险，通过会计造假手段获取利益。通过对比欧美国家与我国会计造假案例的数量，明显可以得出西方法律的“重处罚”使会计造假案例低于我国，未来这也是我国《会计法》可修订的方向之一。

4.会计职业道德教育缺失

会计职业道德教育的缺失一方面表现为会计职业道德教育时间滞后，另一方面表现为教育方式的落后。

当前，无论是学校的科班教育、企业的职业培训还是会计资格培训考核，对会计职业道德教育都只是蜻蜓点水，一带而过。在大学教育阶段，学生们的人生观、价值观、世界观都只是初具雏形，如果能在此时多加引导，使其真正树立会计职业道德挂念，可以避免以后走入工作岗位被“同化”的风险。此外，在会计职业道德教育形式上，无论是学校还是培训机构主要还是“你讲我听”的模式，缺乏互动性;接受职业道德教育的地点局限在学校，没有去华为、中兴等大企业实践参观的经历，无法深刻领会到规范的会计道德建设。在考核方式上，采用书面考试的形式来评价职业道德水平，具有片面性。

在会计职业道德教育上，老师们大多数都会选择反面的案例进行讲解，虽然学生可以从中认识到错误，积累经验，但也在学生心目中留下了会计人员玩忽职守、贪污造假的负面形象，很少对会计人员进行正面宣传，无法树立学生对会计职业的神圣感和光荣感。

5.会计人员从业环境不良

会计人员受聘于所在单位，其升职、加薪、奖惩甚至生活保障都依靠其任职和业绩。当会计人员和单位负责人出现道德冲突时，如果会计人员坚持职业道德准则，则会面临辞退失业的风险。根据调查显示，当前大部分会计人员造假主要是因为受单位负责人强迫、授意、指使，会计人员由于主观意愿主动进行造假的情形较少，会计人员不良的从业环境使会计人员遵守职业道德大大折扣。

6.会计职业道德评价体系缺失

当前会计行业没有一个建立起一个科学合理的会计职业道德评价机制和评价机构，会计人员的职业声望主要来源于单位负责人的评价。在此环境下，会计人员可能会迫于某种压力罔顾职业道德，伪造、篡改会计凭证、账簿和报表，对会计信息进行造假。会计职业道德评价机制的缺失和不合理使会计职业道德滑坡的现象更为严重。

五、会计职业道德建设的路径

1、加快完善科学合理的会计职业道德评价机制

近年来，各行各业都逐渐建立起了“诚信档案”，诚信档案对企业的生產运营、个人的生活出行起到了约束性的作用，促进了良好社会秩序的建立。会计信息的“客观性”是对会计人员的诚信提出了高要求，虽然我国在注册会计师行业建立了诚信制度，但是整个会计行业却缺乏一个完善的诚信制度。会计行业的诚信制度是根，是本。只有从根本上解决诚信道德缺失问题，会计职业道德才能得到显著的加强。政府应主动发起为每一个会计人员建立“诚信档案”，定期考核评价，对职业道德下滑者进行再教育，优化会计行业的风气。

2、加大惩罚力度，严格财经纪律

一是要加大会计造假的处罚力度，使造假成本远超于会计造假带来的预期收益，令造假者无利可图;二是执法部门应坚持“执法必严、违法必究”的原则，杜绝司法腐败现象。在会计造假中，不仅要处罚企业负责人等会计造假主体，也要加强对会计师事务所等中介机构的监督和规范以加强行业自律性组织的监督作用。;三是要不断完善财经法规，市场经济的快速发展使经济现象日益复杂，陈旧的财经法规与复杂的经济现象的不适应会造成“中空”地带，使造假者有可乘之机，因此要根据经济的不断发展完善财经法律法规

3、建立内部控制制度，优化会计人员从业环境

内部控制制度是现代化企业的一项管理制度，也是企业内部财务管理的一项制度。合理科学的内部控制制度可以有效保证企业资金的安全，规范业务行为，保证企业会计资料的真实和完整。内部控制制度是企业内部各部门之间、各有关工作人员之间处理各项经济业务过程中相互制约、相互联系的制度。只有建立高效的内部稽核制度和内部控制制度，形成各个业务处理环节相互牵制的作用，才能为会计人员提供良好的从业环境。另一方面，严格按照财政部的制定的《会计基础工作规范》，实行有计划的会计岗位轮换，真正做到不相容职务相分离，形成会计内部的牵制制度，促进会计职业道德的加强。

4、优化会计监督体系

从内部监督来说，企业应逐步建立起真实有效的内部审计制度，使内部审计真正发挥作用。 2018年3月党中央成立中央审计委员会，中央审计委员会的审计工作将会围绕公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，除了中央实施审计全覆盖外，地方各级党委要加强对本地区审计工作的领导。要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，充分利用各种审计资源，从体制内外形成高效、统一的审计监督体系，增强审计监督合力。中央审计委员会的建立意味着党中央对审计工作的高度重视，超过了历史上任何时期，有利于会计监督体系的优化，对内部监督、外部监督都有着积极引导作用。

5.加强会计职业道德教育

若要加强会计职业道德教育，一方面要从教育时间上改进，另一方面要从教育方式上发力。首先，在学校教育阶段，要将职业道德教育纳入教学内容，将《会计法及相关法律法规》和《会计职业道德》纳入必修课的范围，使学生认识到会计职业道德教育的重要性。即便以后步入职场，也不会轻易被职场上的不良风气所影响;其次，在教育方式上，教师应采用理论与实践相结合，选取代表性案例增加学生对职业道德教育的感性认识，开展警示教育，打好预防针，使学生认识到不遵守职业道德教育的严重后果，引导学生树立正确的人生观、价值观、世界观，增强会计人员的职业道德。

六、结语

当前，我国会计相关制度、法规正都在不断完善，以促进会计行业更加长远的发展，相信在未来，会计法的不断完善以及相关机制、体制的建立将会有效增强会计人员的职业道德。新一代信息技术的发展对会计职业道德增强的作用也不容忽视，大数据、人工智能、物联网、云计算以及区块链技术的发展将会取代一部分会计基础核算工作，减少了会计人员造假的机会。对会计人员来说，只有加强自身的专业技能和道德修养，对待工作有高度的责任感和使命感，才能营造一个诚信的经营环境，提供满足社会公众需求的会计信息。

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