内查外调揭内幕 系统审计显威力

钱洪羽

2018年4月，在对某医院领导干部任期经济责任审计中，审计人员通过内查外调，发现了药品、耗材、医疗设备销售“暗返”未入账形成“小金库”的问题，并运用计算机信息系统审计，对医院信息系统开展审计，查出了医疗服务项目收费存在违规的事实。

药品、耗材、医疗设备采购与销售是医院日常业务之一，而其中的药品、耗材采购返利成为审计关注点。药品、耗材采购返利有无进行账务处理？如果账面上有记录反映，那是否还存在账外的“暗返”？带着诸多的疑问，审计人员进驻入点。

初步侦察探情况

审计进点后，审计人员立即对财务科的两个保险柜进行了突击盘点，这既是一项审计常规工作，也是希望借此能够找到相关药品返利上的线索，然而盘点结果却没有任何发现。之后，审计人员就直接找来财务科人员了解药品采购返利情况，得到的回答是药品返利全都记在账上。

通过对会计资料的审阅，审计人员发现两年间，医院账面上收到医药公司或药厂的药品销售返利有900多万元，那是否还会有不在账面上的其他形式的“暗返”呢？审计人员继续不动声色地进行着审计。

内查外调寻线索

审计人员了解到，药剂科是医院与医药公司、药厂等供应商直接打交道人员的一线科室，与之相关的业务往来均由药剂科经手。得知这一情况后，审计人员开始重点对药剂科开展审计，先是找来药剂科负责人，了解药剂科的职能及工作情况，并要求提供药品采购合同、返利收入台账等资料。之后，审计人员抽查了一定样本量的采购合同，将其中的数据信息（如药品规格品单价、返利比例）以及药品返利收入台账等信息输入电脑，做成Excel表格，对涉及的药品销售返利情况进行核实。

设想是好的，但是经过相关数据的初步比对后，审计人员却发现提供的资料记录不完整，很多内容都对不上，询问相关人员也只是搪塞应对，审计一时陷人僵局。审计组长得知这一情况后，指示审计组从药品供应商入手，开展外部延伸调查。审计组确定了本区域内的一家医药公司准备展开延伸审计调查。

在这家医药公司，审计人员首先了解到，该公司近两年每年对医院的销售额有2000万元左右，销售返利没有固定比例，也没有具体协议。审计人员继续追问：“每年这么大的销售额，有没有发生过一些用于该医院的支出？”对方稍有迟疑地回答：“也不是一点没有，仅几笔，金额大约在十几万，以赞助的形式，但是没有协议。”听到这，审计人员就让对方写了个情况说明。审计人员又继续询问下去，要求提供一下用于医院的支出凭证单据。“具体是哪一笔，账上可能没有说明，分不出来。”对方回答道。

面对这一情形，审计人员没有轻言放弃，而是让对方把会计凭证全部拿过来，准备查找。片刻的沉默之后，对方“想起”有一笔关于该医院宣传资料印刷的费用报销，审计人员见此，随即让财务人员拿出来，并提供复印件。而后进一步了解得知，这家医药公司账面上发生的一笔9万元的“电脑图文制作及宣传资料”费用，其实就是用于医院的赞助支出。

觅得突破揭内幕

在掌握医药公司的情况后，审计人员转变方式，主动来到药剂科主任办公室，就医药公司了解到的情况进行核实。审计人员向对方说明利害关系，争取对方对审计工作的支持。或许是感动于审计人员对工作的执着，或许是深知问题的严重性，药剂科主任拿出了两本文件夹，里边记录着每个月的药品购销以及各种形式赞助的明细记录。

功夫不负有心人，审计人员最终发现：在各种赞助明细记录中，除现金和支票已经入账外，还有医生培训、宣传资料印刷、业务招待及保健品等由他人買单的支出，以及赠送办公物品、消费卡等多种形式的赞助未入账，脱离了财务监管。其中2018年3月就清楚地记录着：外部延伸调查的那家医药公司赞助的9万元用于“电脑图文制作及宣传资料”。

经过查实，2017年至2018年第一季度，医院接受赞助合计137.73万元未入账反映，其中：办公家具及物品12.31万元，各类医务活动代为买单108.32万元，消费卡17.10万元。同时，审计人员还发现医院接受赞助的操作过程仅依据经办人员口头沟通来操作，无书面的明细及审批过程，存在手续不规范的问题。

在开展药品审计的同时，审计人员还在思考医疗服务项目收费的审计。这也是医院审计不能忽视的重要内容，怎么审，如何开展计算机辅助审计？这些难题就萦绕在审计人员的心头。

资料繁多 数据量大 初次触及

进点后，审计人员发现单就凭证审计年度就有1000多本，如果手工审，审计工作就成了效率低下的体力劳动。审计人员随即向医院信息科拷贝了医院日常业务数据，包括门急诊与住院两大块内容。审计人员利用SQL-Server工具，将拷贝的数据还原后，发现将面对200多种的业务数据，并且数据表关系复杂，一时半会也理不清楚数据的勾稽关系。另外，这是审计组成员首次面对如此庞人的数据量，没有数据处理与开展审计的经验。

明确目的 编写命令 分析数据

看着电脑里成千上百万的数据，审计人员有些无从下手，这时听到审计组组长说了句：“这个硬骨头一定要啃下来，要把信息人员充分利用起来，我们出审计思路，他们帮助分析数据，大伙坐下来一起干。”于是就有了审计组与信息人员围坐在电脑前讨论、分析数据表格的一幅幅画面。

在进行数据分析整理时，审计人员时刻提醒自己，该步骤数据整理的目的是什么，对审计工作有什么帮助。正是在这样的数据审计思路下，通过编写多条SQL查询命令，对医院业务数据的勾稽关系分析、有效数据的筛选整理，以及中间数据的查询判断和比对，查找医疗收费与药品收费中可能存在的问题。

例如，在医疗服务收费合规性审计中，审计人员通过整理数据表、形成审计中间表、追踪收费疑点、确认问题事实等步骤，审查收费是否执行了物价规定，有无存在违规收费。

再如，对护理收费合理性审计中，审计人员发现医院的护理等级是否正确运用是个专业性很强的问题，没有可用的量化指标，审计取证也比较困难。但是审计人员没有气馁，而是变换了思路，既然不同护理等级适用于病人住院的不同时间段，那可不可以通过分析病人住院最后一天这一时点下的护理等级分布情况，来判断医院的护理收费是否合理。明确了审计思路后，剩下的工作只要交给计算机就可以了。