基于战略的企业全面预算管理体系设计及绩效评价

摘 要：市场竞争环境日益复杂，使得当前阶段企业单位对内部控制的要求逐步提升，在企业财务管理环节建立全面预算管控机制，不仅可以提高单位内部的控制效率，还能够通过预算方案优化项目、业务的资源配置效率。为此，本文从全面预算管控的特征、流程以及与战略规划的联系等方面出发，对预算机制的设计与绩效评价进行系统分析。

关键词：预算制定；DEA评价机制；财务数据

全面预算是现代企业财务控制的重要内容，可以在提升企业规模效率与技术效率的基础上，帮助企业协调不同业务之间的合作问题，为企业整体运营效益的提升夯实基础。为了确保全面预算机制制定与执行、管理的全面性、实践性，应合理设计预算体系，通过绩效评价对预算制度实行的效果进行评定。

一、在企业内部实行全面预算机制的必要性

1.全面预算机制的重要特征

全面预算指的是企业单位的整体预算，属于财务管理的重要内容之一，反映了在未来一定期限内企业开展经营项目的货币需求，内容涉及到单位经营的各个环节。全面预算体系作为现代管理模式的重要组成内容，具备以下几方面的特性：能够帮助企业管理阶层优化内部管理机制，提升企业单位阶段性战略规划的科学性；使企业内部的工作责任更加明确，分工更加合理，为企业内部的资源优化配置提供参考；通过财务监管，加强内部审核的效率，帮助管理、决策部门协调工作冲突等。

2.全面预算体系的建设流程

全面预算的管理流程是预算机制建立与执行的总过程，主要包括：第一，确立预算编制的管理目标。需要注意预算目标与公司的战略目标应保持一致，实现利用预算管理促进战略目标实现的目的；第二，预算组织的建设。主要包括管理理事会、专职部门以及责任集群等队伍的设立，帮助企业更好地执行预算工作；第三，预算编制。编制的方法包括从上而下、自下而上以及综合编写模式；第四，预算执行与管理。预算方案的执行属于管理体系的核心内容，预算执行与管理是将方案具体的落实到不同的工作环节，并以预算目标为参照进行内部管控；第五，预算监督与考评，该环节主要是对预算工作的执行效果进行评价；最后是预算调整环节。预算的调整是针对企业运营可能出现的环境、需求等问题，及时的对方案进行优化，更好地为企业的稳定运营提供财务保障。

3.企业战略目标与全面预算的内在联系

企业的战略规划主要是指企业单位为了实现长效发展的目标而制定的规划。战略规划是从宏观角度出发的，利用预算管理机制，可以帮助单位在制定规划的过程中，能够及时了解不同部门的运营情况，帮助企业单位更好地实现快速、稳定发展的目的。结合企业发展战略进行预算制定，具有以下几方面的优势：第一，企业的发展战略目标具有相对明确的方向，可以通过预算方案，将战略实施的资源落实到实践环节；第二，战略发展目标的实现主要依托于企业职员，通过预算管理，可以明确不同岗位具体职责，实现权责分明的目的；第三，预算管理过程中反馈出来的实践问题，可以为战略规划、目标的调整提供合理的参考；第四，预算方案的有效执行可以降低外部环境变化带来的风险，使得战略规划可以更好的对短期利益与长远目标进行取舍。

二、以战略为基础进行全面预算管控体系设计

1.确定基于战略的全面预算的总目标

基于战略的全面预算总体目标要进行充分全面的考虑，企业设立目标主要是以内部业务流程以及企业成长等因素作为其参考依据。

首先，财务目标的设立是企业平衡记分卡组成的重要部分，企业过去的经营成果可以通过财务指标反映出来，财务预算执行对总体目标的贡献也可以通过财务指标来评价，财务预算目标设立应该充分的考虑收入结果与增长程度的情况，分析该比例是否合理。

其次，就客户方面的目标确立上，依据各个企业的实际情况，目标的设立应该具有不同的侧重点。这里可将企业划分为以下几种情况：在产品方面有强大优势的企业，这类企业客户层面的目标在研发新品的能力方面较强，且能保证产品的质量，不断的改善销售模式，扩大销路；操作方面优势较强的企业，这类企业客户层面的目标是提升服务的质量，将产品价格作出合理的调整，确保产品的供应需求，将市场占有率进一步扩大；客户关系较强的企业，这类企业客户层面目标是满足客户的需求，建立长期的客户关系，不断的增强客户之间的联系，改善客户关系。

最后，企业未来的发展会受到企业文化建设以及知识体系构建的影响，在企业的学习成长方面，需要将目标划分为企业培训体系有效性以及企业员工满意度等指标，只有细化指标分别得到了提升，企业才能够实现长远的发展。

2.基于战略的全面预算的组织机构

基于战略的全面预算的组织机构的构建需要将全面预算要求将企业各项工作都纳入到管理体系中，应建立预算管理理事会，设立预算编制部门，对于预算的执行情况进行监督，建立预算执行反馈部门。

3.基于战略的全面预算的执行

没有强有力的执行力，预算目标就很难完成，企業应对预算的执行情况进行跟踪，找出缺点和漏洞，在问题出现时要及时找出应对的措施，应对经营管理中的薄弱环节进行强化，使全面预算的管理效率得到有效提升，及时的收集并汇报预算的执行情况以及经营管理方面的变化信息，将预算执行过程中的责任划分明确。

三、战略视角下全面预算管控体系的绩效评价

1.绩效评价的方法选择

相较于过去的Q以及EVA等基于指数变化来进行预算体系评价，DEA的绩效评价模式的涵盖性更广，因此本文主要采用DEA评价模式，对实证案例进行分析。DEA的绩效评价模式可以通过合理的规划进行规模收益的多角度分析。用科学的选取投入以及产出的各项指标，能够快速、准确地得出评价结果。评估预算体系的企业单位，可以通过构建线性规划程序确定企业的效率边界，依照投入、产出的数据质变，对决策单元进行评定。与此同时，利用DEA评价机制。能够更加快速、高效的确定导致企业单位效率低下的部分指标。该种方法通过不同效率标杆的建立，将决策单元与各项标杆直接进行比较，为企业调整决策单元提供有效的参考。

2.绩效数据的选取

本文以某企业为实践案例，对全面预算建立前后的实证数据进行分析，并通过不同时期的绩效对比，对预算体系的设计进行合理评价。为此，实证数据选取需要进行综合评估后输入到DEA评价模型中。该企业在2010年以前采用的是单一起点的财务预算管理模式，具备核算简单的特点。相较于全面预算体系，单一性预算管理主要以市场竞争为基础，对销售结构进行预测，将预算管理划分为编制预算、生产预算、利润预算、成本预算以及现金预算等。该种预算模式虽然可以降低资金沉淀比例、以产定销，但对于企业的长效发展却难以提供有效的支持，影响企业综合能力的提升，因此在2010年以后，全面预算制度逐步代替了单一制的预算管理机制。在此基础之上，为了保证实证数据的科学性以及全面预算管控机制评价的客观性，选取2007年到2012年的数据作为研究样本。

3.财务数据的分析

（1）预算管理改革前的财务数据分析

该公司在2007年-2010年间的固定资产呈现增长的态势，一级资产总体保持不变。该种情况表明，企业在这一时间段内，没有规模较大的市场扩张决策。从输出的财务指标出发，可以看出预算管理改革前，企业的营业收入增长幅度较小，净利润已经表现出下降的趋势，公司整体处于发展停滞状态。

（2）预算管理改革后的财务数据分析

2010年-2012年间的预算管理模式转变为全面预算模式，一级资产的增长较为显著，营业成本也相应的呈现出增长态势，输入指标出现显著变化，全面管理模式下的企业进行了扩张性的战略决策。与此同时，业务收入以及净利润也出现了大幅度的提升。利用DEA模型，借助效率标杆，可以在对整体效率变化进行总结的同时，对全面预算管理的实行状况进行客观评价。

4.财务数据分析结论

（1）战略角度下的全面预算机制可以帮助企业提升整体发展效率

结合全面预算管控机制建立后的效率变化可以得知，以战略为基础的全面预算机制尽管整体绩效提升较为缓慢，总体增幅不大，但实际的规模效率提升较为显著。在预算改革的第二年，规模效率以及技术效率的增幅水平较高。可以看出，全面预算建立后需要一定的时间，才能完全发挥预算机制的优势。

（2）战略角度下的全面预算机制最先作用于企业的规模效率

以企业的发展战略为基础，全面预算改革最先作用于企业的规模效率，然后逐步提升业务成本及净利率。全面预算管理可以通过财务的监督职能，对企业内部的运营情况进行合理监管，并在此基础之上针对内部发展需求与外部环境等问题进行及时的制度调整。通过预算机制的调整与优化，可以探寻出符合公司发展目标与阶段性战略发展方向的规模水平以及成本资源配置，为企业的规模效率调整夯实基础。

（3）战略角度下的全面预算机制对企业技术效率影响

除了作用于企业的整体效率与规模效率外，全面预算机制的确立还对技术效率有着一定的影响。全面预算机制的执行与审核需要有效的监督、追踪工作，便于单位及时发现发展低效的原因。对于不利于企业稳定发展的因素，需要在及时发现的基础上，合理的加以调整，保证资源的高效率用，确保技术效率，为整体绩效水平的提升提供必要的技术支持。

四、结语

在企业单位进行全面预算机制的设计时，应充分考虑企业发展的长效战略规划，保证预算总体的目标与企业阶段性发展目标一致，通过专业的管理队伍与科学的监督、管控机制保证方案的顺利执行。在这一过程中，需要通过实证数据的分析来检测全面预算机制执行的效率，利用DEA模式的数据分析对企业执行全面预算前后状况进行对比，从而总结出全面预算对整体效率、规模效率、技术效率等产生的影响，为全面预算体系的设计提供必要参考。

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作者简介：星昱妙（1974.11- ），女，青海海東人，海东市财政局，中级会计师，研究方向：预算管理及绩效评价体系