财务报表数据在货物贸易现场核查中的应用

郭琦

摘要：货物贸易外汇管理改革构建了新型的管理模式，事后非现场监测分析和现场核查，科学实施分类管理，成为货物贸易管理的重要方式。如何准确发现异常线索并锁定违规主体，有效判别涉外收支交易真实性，是现场核查的首要任务，也是当前面临的最大难题。财务数据是企业经营过程和成果的集中反映，通过对企业财务报表的分析可以有效掌握企业跨境资金的实际流向，判断资金流动的真实性和合理性，最终确定企业外汇收支行为的合规性。

关键词：财务数据；现场核查；应用

中图分类号：F231.5 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）11-0107-02

一、货物贸易现场核查中面临的主要困难

（一）业务真实性难以验证

现场核查中，企业对资金流与货物流差额（总量差额）通常解释为贸易信贷因素，即预收货款、延期付汇等时间差原因所致，对于这种情况，传统的核查方法往往通过对企业合同、商业单据及银行业务留存单据的核查，判明业务表面真实性，核查手段存在一定片面性和局限性，合同、发票等商业单据的真伪难以辨别，较难发现企业业务表面合规掩盖的真实业务状况。

（二）资金流向难以准确区分

当前，外贸企业资金流通常包括外币资金流和人民币资金流且外币资金结汇后，进入企业资金池与企业人民币资金联合开展投、融资及经营活动，本外币资金流难以准确划分后监管。

二、利用财务报表核查交易真实性的可行性分析

（一）有助于辨明企业业务资料真伪，提高现场核查效率和精准度

财务报表记载了企业的经营活动，企业资金流与货物流的变化最终会通过财务报表项目或者会计科目增减变动表现出来。财务数据弥补了监测系统数据的片面与不足，对核实企业报告的真实性起到了重要作用，因此，将外汇局总量核查数据与企业财务报表数据及审计报告附注披露的信息进行比较，分析相关会计科目的增减变动，有助于辨明企业提交的相关业务资料（合同、发票等）的真伪性。因此，现场核查中有效运用财务报表数据，将大大提高现场核查效率和精准性。

（二）有助于摸清企业资金流向，判别业务收支的真实性

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，通过企业财务数据能更深入地了解企业的运营情况，摸清企业经营活动来龙去脉，同时一些异常科目能够为核查提供视角。尤其是涉及的原始会计凭证，能够正确、及时、完整地反映外汇业务的本来面貌。记录外贸业务的发生和完成情况，提供审核的原始依据；反映外贸业务的真实性、合法性和合理性，为核查提供重要依据；提供经济信息和会计信息，明确外贸活动中各方的经济责任，反映合同各方的经济利益关系。

三、财务报表在企业现场核查中的实际应用

（一）从单期报表入手

初步判断企业业务规模、资金流量与企业进出口、收付汇规模的吻合度。一是资产负债表可以反映企业某一特定日期的资产、负债总额及结构。部分科目金额异常能够为外汇监管提供帮助，尤其是科目明细账能够反映出外汇结汇资金的去向。可以根据会计恒等关系式（资产=负债+所有者权益）查看资金对应的变动。二是利润表反映企业一定期间的收入实现、费用耗费情况，收入与支出是否确认往往反映出企业交易的真实性，为验证合同真伪提供依据。三是现金流量表是按收付实现制编制的报表，反映一定时期的资金收支变动，在理论上对外汇收支流量监管效用最高，未发生内销的出口企业，该报表与外汇收支吻合度高。

（二）从会计科目入手—通过敏感科目分析发现业务及资金流动异常点

1.关注货币资金科目。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三项，反映企业货款实际支付或收回，其他货币资金反映企业开立信用证支付的保证金。货币资金规模应与企业规模基本一致，过高或过低的货币资金通常是核查异常点。

2.关注往来款项科目。结合企业收付汇结算方式，贸易信贷报告情况判断业务真实性。一是对于先出口后收汇的，或是出口后收部分尾款的，货物发出时对应应收账款增加，同时对应主营业务收入、成本增加；收到货款时，对应应收账款减少。用于预收货款结算方式，从国外预收货款时，对应预收货款增加，货物实际出口时预收货款减少同时对应主营业务收入、成本增加。进口货到付款的，在进口收到货物时，应付账款增加，实际支付货款时，应付账款减少。用于预付货款结算方式。进口预付对方货款时，对应预付账款增加，待货物收到时，对应存货增加，预付账款减少。二是其他应收款/其他应付款科目。该项债权/债务不属于企业的主要债权/债务项目，其数额及占比不应过大，金额过高，占比较大应警惕是否存在异常原因的资金占用。

3.关注经营活动的存货、主营业务收入、主营业务成本等会计科目。通过与企业出口报关单的成交总价核对，核实企业出口价格真实性。如主营业务收入科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等的收入。外贸进出口企业，该科目反映出口收入，根据收入是否确认核实企业出口业务真实性。公司确认销售商品、提供劳务等收入结转的成本应与存货减少金额对应。

4.关注投资活动和筹资活动会计科目。通过对变动异常的投资类或筹资类会计科目的核查，分析企业是否存在利用贸易渠道获得资金。如可重点关注“固定资产、长期股权投资、交易性金融资产”等会计科目借方发生额的增加，“短期借款、长期借款、长期应付款、应付利息”等会计科目贷方发生额的减少，并对相关会计科目的异常变动进一步核实明细账，判明企业资金流向。

（三）从多期报表入手—多种方式比对分析，识别资金活动特点

一是横向分析，即将企业连续几期的会计报表数据并行排列在一起，设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，以揭示各个会计项目在比较期内所发生的绝对金额和百分率的增减变化。通过横向分析可以显示企业业务波动趋势变化情况，可以与企业的外贸收支趋势比对看是否一致。二是纵向分析，是对同一期会计报表各项目之间的比率分析。将会计报表中的某一重要项目（如资产总额或销售收入）的数据作为100%，然后将会计报表中其他项目余额都以该重要项目百分率的形式作纵向排列，从而揭示会计报表中各项目数据在企业财务报表中的相对意义。如可以通过销售收入与销售成本比率核实来料加工工缴费率是否合理。

（四）两种特殊业务的财务报表分析

1.来料加工业务。对来料加工可以查阅来料加工料件台账和入库单证，核实进口及料件明细。在外汇情况收支表和审计报告中重点关注“主营业务收入、费用成本、利润、其他应付款”等科目，来料加工企业主要运用来料加工工缴费率指标与主营业务利润率指标进行比对分析，若偏离过高，则反映企业主体收付汇中存在异常外汇收支。如，对企业现场核查发现该企业工缴费率较高，调阅其财务报表，主营业务成本与收入水平基本相当，而净利润较小（部分企业净利润为负）但资产负债表中预收账款科目余额较大，与企业实际业务不符，最终查出企业通过高报工缴费率获取国外关联公司资金的问题。

2.转口货物。对于转口货物贸易方式，企业买入时一般计入“在途物资”科目，报表中体现为存货借方增加，同时应付账款增加或预付账款/银行存款减少。卖出时，对应存货减少和主营/其他业务收入/成本增加，同时应收账款/银行存款增加或预付账款减少。现场核查时可以从企业资产负债表中存货的增减、往来款项科目的相应增减及成本收入的确认来核实企业业务真实性。

四、完善企业财务数据分析的相关建议

（一）构建与企业外汇资金流动相协调的财务指标分析体系

通过分析外汇资金流入、流出引起的相关会计指标变动，分析企业真实资金流向，挖掘企业异常资金流动线索。与企业外汇资金流动相关的企业财务会计指标包括企业经营效率、盈利能力、短期偿债能力等指标，通过将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。评估企业收付汇、进出口规模与企业基本生产经营能力的匹配程度，进一步判定企业资金收付的真实性。如对延期付款贸易信贷金额较大的企业通过对企业速动比率和存货周转天数指标的组合分析判断企业是否有足够的偿债能力，以此预测企业开展贸易融资（或开展银行借贷）的可能性和规模。

（二）利用科技手段实现企业财务数据的自动化分析

针对目前外汇局工作人员现场核查中企业财务指标数据分析需手工计算的实际情况，建议外汇局应用相关财务分析软件，将企业各期报表数据录入软件系统，由系统自动计算各项财务指标，实现企业财务数据分析与外汇资金流动数据、进出口货物数据比对的自动化，以进一步提高现场核查效率。

（三）加强部门联合和信息共享，实现与企业财务数据的交叉印证

货物贸易涉及商务、海关、税务、银行等多个部门，将相关管理信息与企业财务入账信息核对核实企业贸易项下收入支出的真实性。如采用税务部门审签的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表核查加工贸易企业实际出口销售收入，进而核实企业出口收入申报是否准确，是否存在其他项下收入借道货物贸易流入的可能。

[责任编辑：方 晓]