销售机器设备并提供安装的财税处理

王国林

增值税一般纳税人销售机器设备并提供安装服务，是按混合销售缴纳增值税还是分别核算分别缴纳增值税?分别纳税时，安装是否可以按简易计税办法计税？简易纳税时其进项税额是否需要转出？转出进项税额如何计算？这些对许多财务人员来说是工作中的一个难题。

一、销售机器设备并提供安装，且安装按简易计税办法计税的税务及会计处理

增值税一般纳税人销售机器设备并提供安装，机器设备与安装的收入要分别核算，安装设备收入按简易计税办法计税，则安装发生的进项税额不能抵扣。

［例1］某机械厂8月销售一台机器并提供安装，机器销售额1000万元，安装100万元。当月购买原材料金额800万元，增值税专用发票注明的税金为128万元。安装领用原材料10万元。以上款项均通过银行转账结算。

［解析］该厂机器设备的销项税额=1000×16%=160（万元）；安装的销项税额=100×3%=3（万元）；安装按简易计税办法计税，其外购货物的进项税额不得抵扣，不得抵扣的进项税额为1.6万元（10×16%）。

会计处理为（单位：万元，下同）：借：银行存款 1263

贷：主营业务收入——机器设备 1000

其它业务收入——安装100

应交税费——应交增值税（销项税额） 163借：生产成本（工程施工） 1.6

贷：应交税费——应交增值税（进项税转出） 1.6

二、销售机器设备并提供安装，且安装按一般计税办法计税的税务及会计处理

增值税一般纳税人销售货物并提供安装，且安装按简易计税办法计税，因机器设备与安装的税率不一样，就得分别核算机器设备与安装的销售额，没有分别核算则按货物的税率一并纳税。

［例2］某机械厂8月销售一台机器并提供安装，机器销售额1000万元，安装100万元。当月购买原材料金额800万元，增值税专用发票注明的税金为128万元。安装领用原材料10万元。以上款项均通过银行转账结算。

［解析］安装按一般计税办法计税，安装的进项税额可以抵扣。机器设备的销项税额=1000×16%=160（万元）；安装的销项税额=100×10%=10（万元）。

借：银行存款 1270

贷：主营业务收入——机器设备 1000

其它业务收入——安装 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

三、销售机器设备并提供安装，且安装不计价的税务及会计处理

增值税一般纳税人销售机器设备并提供安装，且安装不单独计价，实质是混合销售。由于安装不单独计价，其费用计入生产成本，其发生的进项税额也能抵扣。

［例3］某机械厂8月销售一台机器并提供安装，且安装不单独计税，机器及安装的销售额1100万元。当月购买原材料金额800万元，增值税专用发票注明的税金为128万元。

［解析］销售机器设备并安装，因安装不单独计税为混合销售，其适用税率按机器设备的适用税率计税，机器设备的销项税额=1100×16%=176（万元）。

借：银行存款 1276

贷：主营业务收入——机器设备 1100

应交税费——应交增值税（销项税额） 176

近日，武汉大学举办法治辩论赛，来自高校和社会各界的11支辩论队参加比赛。国家税务总局武汉市青山区税务局“李桂平法律工作室”是唯一一支获得参赛资格的公务员队伍，目前他们以两场全胜的战绩顺利晋级。 （图/文：省税网）