民营上市公司内部控制失效案例分析——以欣泰电气欺诈上市为例

文/李颖超 高易



民营上市公司内部控制失效案例分析——以欣泰电气欺诈上市为例

文/李颖超 高易

天津财经大学

2016年7月，欣泰电气作为民营上市公司中曾经的领军企业，成为了在中国证券市场创业板上第一家因为欺诈发行而被退市的上市公司。如今，民营企业已成为我国经济总体的支柱，但是其存在一系列经营与管理问题，其中在内部控制方面上的问题格外严重。本文通过对于欣泰电气的内部控制要素分析，明确其内部控制失效原因，最终总结出一些改善民营上市公司内部控制制度的建议。

民营企业；内部控制；财务舞弊；欣泰电气

1 民营上市公司存在的内部控制问题

1.1民营企业的概念

民营企业是我国所特有的一种经济形态和经济概念，我国的民营企业大多数是从国有企业发展而形成的。民营企业是与国有企业相对应的一种企业类型，是民间主体经营除国家投资、国家经营企业以外的企业形式，具体来讲包括个体企业、私营企业、自然人和私营企业控股或由其运营的各种组织形式的企业。

1.2民营上市公司内部控制问题

企业的管理层中还没有树立较强的内部控制意识，上到领导层，下到员工都普遍缺乏内部控制意识和对风险的警惕。由于股权的过分集中，一股独大，企业所有者拥有对企业管理的全部控制权。管理者也是企业的所有者，一个人掌握所有权利，所有的决策都由管理者或者说所有者一人做出，使得领导层难以发声。

民营企业的内部监督无法发挥效用。企业的董事会及管理层对于内部监督措施的认识不够，甚至忽视了内部监督的巨大作用。公司内部的审计部门缺乏独立性；更为严重的是有些民营企业内部根本没有设立内控部门，同时受管理层的干扰较强，再加专业技能缺乏，使得企业难以对于差错进行纠正，内部监督便发挥不了作用。

2 欣泰电气内部控制失效分析

2.1控制环境分析

首先，欣泰电气治理层的结构不合理。董事长为温德乙与其夫人刘桂文拥有辽宁欣泰股份有限公司约90.7%的股份。而欣泰电气由辽宁欣泰股份有限公司持有32.6%的股份[3]。可以看出，欣泰电气是温德乙的一言堂，董事会已经被温德乙所控制，那么其下的内部审计机构也就难以发挥作用了。

其次，欣泰电气没有形成良好的文化建设成果，缺乏良好的企业价值观。欣泰电气的许多会计人员在董事长温德乙，总会计师刘明胜的授意下，没有坚守道德底线，参与财务造假，违背了会计职业道德。甚至在采购和销售部门的一些员工也参与其中。

2.2风险评估分析

在欣泰电气中，董事长温德乙的文化程度较低，缺乏一点的风险防范意识和风险管理能力，他通过员工名义向上市公司借款6000多万，如此胆大的行为更是视风险无睹。其次，从欣泰电气的年报披露中显示，企业内部已经存在风险评估程序，但是根据企业财务舞弊的行为，不难推测出欣泰电气的风险评估过程已经失效，难以发挥作用了。

欣泰电气若想得到进一步的发展，仅凭努力奋斗是不够的，还需要系统科学的管理方法。

2.3控制活动分析

首先，从不相容职务分离控制角度分析，在欣泰电气中，为了虚构应收款的收回，公司的采购人员、销售人员和财务人员互相串通，通过银行汇票走账、虚构银行对账单等手段进行造假，手段相当隐蔽。

其次，从会计系统的控制角度分析，在欣泰电气中，会计人员上到总会计师，会计主管，下到基层会计人员都违背了会计职业道德，对欣泰电气虚构业务、虚构应收账款收回、虚增利润的情况不但视而不见，而且主动造假，伪造银行账单。

2.4内外部监督分析

欣泰电气的造假时间已经超过四年，但是未曾被发现，说明其内部监督机构没有发挥其本应发挥的作用。通过调查了解到，公司的监事只是按时间参加公司的例行会议，对会议的重点和要点并不了解，最后再进行签字。正是由于监事人员没有承担起应履行的职责，使得公司内部监事会形同虚设。

从外部监督角度看，公司内部包含两位独立董事，在高校任职，拥有很高的职业素养和专业技能。但是公司的外部董事往往不能直接和彻底的了解企业内部管理情况，只能依赖于定期的报告，况且此项工作还常常做不到位，使得独立董事无法发挥其职能作用。

3 完善民营上市公司内部控制的建议

3.1重视人才管理，加强内部环境

企业应该唯才是用，避免任人唯亲，学习先进的人力资源管理制度，引入先进的人才选拔机制和竞争机制，使人才选拔流程化和规范化，以此来提高员工对于工作的主观能动性。通过建立一些行之有效的激励制度，给予优秀的员工以最大的鼓励，让员工更加有信心，有动力为企业贡献自己的力量。其次，进行授权控制和职责分工控制，企业应按照职责分工来明确各部门的权限范围。明确管理层人员的管理范围，全体员工和管理层工作人员应当在管理权限内行使自己的权力，面对问题应当用于担责，及时解决问题。

3.2提高风险防范意识，完善风险评估程序

国内外知名的造假案件表明企业不能有效识别风险，那么就可能被风险影响，最终使得企业的内部控制制度失效，尤其是民营企业中，这样的问题更加明显。企业必须清楚所面临的风险以及导致风险的相关因素，然后针对风险评估的结果采取相应的控制活动，将风险控制在可以承受的范围之内。

首先，要明确企业的内部控制目标。在制定目标的时候应该考虑到企业的风险承受能力，在风险承受能力范围内。其次，认定和评估企业风险。对待风险要保持警惕，利用一些技术手段来预测和分析风险。最后，根据企业的风险偏好来确定适合于企业的风险战略。

3.3内外监督相结合，强化内部审计职能

企业应当加强对内部控制的持续监督，保障内部控制制度最大程度上发挥作用。加强内部监督职能必须有严格合理的内部监督程序，对公司的各个方面进行全面的监督，保障和监督资源的合理配置，防止资源的浪费。民营企业可通过设置专门的审计委员会来主管企业的各项内部审查工作，发挥内部审计委员会的监督和制约作用。审计委员会在审计过程中发现问题后，要及时向管理层反映，以便制定有效的解决措施。

[1]卿校成，曾勇，李解.民营企业上市模式、现状与原因分析[J].管理学家，2008，05：443~452.

[2]赵枚辉.强化民营企业内部控制的对策研究[J].中国乡镇企业会计，2016，11：210~211.

[3]江洋.民营上市公司内部控制问题探讨—基于欣泰电气的案例分析[J].淮海工学院学报，2016，10：87~90.