论我国非营利组织会计管理中的问题及改进

张玉君

摘要：对非营利组织，即第三部门（Third Sector）在会计管理中出现的问题进行讨论，并且提出相应的建议。首先，简述非营利组织的定义和会计在非营利组织的管理。通过分析会计管理在非营利组织中会计监管制度不完善、会计独立性不够、缺乏组织预算管理、会计人员素质水平不高等问题，提出相关对策意见。

关键词：会计管理 非营利组织 问题

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2018）18-0172-03

由于当今社会经济的高速发展，非营利组织对社会资源的配置功能也逐渐明显。尤其在政府和企业在配置资源失灵时，非营利组织成为解决社会资源冲突的新型配置体系。非营利组织通过其特殊的功能，能更好地解决问题。但是在我国，非营利组织的成立比较晚，在管理和制度等方面都没有完善。各种监督机制都不全面，因此通过对非营利组织会计管理的概述进行总结，了解我国目前非营利组织发展的现状和问题，提出健全法规体系、政府简政放权、加强组织预算管理、提高会计人员整体素质等相关意见，有助于提高非营利组织在社会中的公信力，改善非营利组织在我国的印象，更好地实现组织的社会职能。

一、非营利组织会计管理概述

（一）非营利组织定义

非营利组织是指不以营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件。非营利组织所涉及的领域非常广，包括艺术、慈善、教育、学术、环保等等。[1]在这个过程中，它们提供了一个重要机制，通过该机制公民可以为支持大量的社区目标而结合起来，同时它们还提供了一种渠道，让慈善能够被用于有价值的目标。[2]通过对非营利组织理论的梳理，非營利组织的非营利性包括三点：第一，组织的宗旨不以营利为目的；第二，组织利润不能用于成员间的分配和股利；第三，组织的资产不能以任何形式转变为私有财产。对于这种特点的理解，已经有很多研究开始强调“非营利”，但是不为了利润的目的并不意味着组织机构就不发展，不赚取收益。而且还导致了对非营利组织的另一个误解，即“不以利为目的”意味着确保公共福利，然后转化为“不仅以利润为目的”。显然这些解释是我国的实际国情导致的，主要是为了吸引私人资金建立公益事业。但从长远规范发展这方面来看，不应该模糊“非营利组织”的观点来解决公益作为非营利组织的问题，应符合上述三项措施，即组织不是以利润为目的，利润不用于成员分配，资产在任何情况下都不得转换为个人资产。

法玛（Fama）和智森（Jensen）基于代理理论，得出非营利组织的生存在于捐赠行为带来的代理问题，其核心在于所有权和控制权的分享，尽管无法用剩余索取权来解释捐赠人的行为和管理者的策略，但是捐赠者为了保护非营利组织活动所带来的正外部性，有可能采取对组织发展有利的行为和策略。[3]王名（2006）认为非营利组织可以界定为：它是政府组织和经济组织之外的以公共利益为目标取向、组织成员志愿参与的正式的自治性组织的总和， 它们在社会体系和结构中有着不同于企业和政府的诸多社会功能， 能弥补“市场失灵”和“政府失灵”。[4]所以非营利组织不是为了获得可分配的利润而运作的。简单来说，发起人不是为了“赚钱”而设立这个组织；投资者不为了“分红”投资组织；获得的利润是不能用于分红的。应该注意的是，虽然收入不能分配，但非营利组织依然可以“盈余”，也可以“盈利”，但这些收益只能作为发展组织，发展服务，实现组织目的。

（二）非营利组织会计管理定义

1984年，杨纪碗教授和阎达五教授第一次提出 “会计管理”的概念，指出其是一种价值运动管理，是个体经济运行管理，是重要形式的企业价值流动，通过收集、处理和使用经济信息、经济活动，组织、控制、监管和指导，促进人们权衡利弊，比较损益，强调管理活动的经济效应。[5]冯君（2009）认为财政部于2004年8月正式发布了《民间非营利组织会计制度》，这一制度的实施解决了民间非营利组织长期以来无适用会计制度，各相关单位核算口径不一致的问题， 使我国民间非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白[6]。刘慧媛（2016）认为非营利性组织的会计核算建立中， 存在着由于会计初始设置不完善和专业业务水平不高导致的会计核算基础薄弱问题，在建账和后续审核制单录入上，会计核算管理上的不规范、不严谨造成了非营利性组织会计核算体系上的漏洞和缺憾，影响着会计核算体系的可靠性和真实性。[7]刘艳红（2011）认为通过进一步分清非营利组织会计要素的边界， 厘清非营利组织会计要素的确认与计量， 探讨非营利组织会计核算业绩评价等手段来建立健全非营利组织的会计核算体系。[8]初美辰（2014）认为民间非营利组织的会计管理主要包括会计机构与人员设置、会计核算、资产管理、筹资活动和绩效评价等五个方面，具体以会计核算优化为重点进行会计管理优化。[5]笔者认为：会计管理的本质是依托量化数据信息（其中大量的财务信息和必要的业务信息），支持管理决策（其中大量的业务决策）的基本工具。无论是预算、成本、评价或者管理报告，核心都是解决管理的若干基本问题（例如计划/规划、决策、控制、评价）的管理活动。

非营利组织的会计管理是通过会计制度和财务信息对资金流动的价值控制，以达到提升社会信誉，促进可持续发展管理的活动。非营利组织会计是属于会计类型中的一个分支，但由于“非营利”的特殊性，它在资金来源、财务分配、核算方式、组织目标等方面和其他会计管理都有差异。

二、我国非营利组织会计管理的现状和不足

在西方国家，对非营利组织的研究已经有了比较完善的理论，对非营利组织的管理机制也日益成熟。自改革开放以来，我国公益组织的陆续兴起，加速了非营利组织的发展，但是由于它在中国的发展时间短，在会计管理上还有许多不足，具体如下：

（一）会计监管制度不完善

我国的会计监管模式，分为行业自律、政府主导和政府监管与行业自律相结合的三大模式。现在我国主要采取第三种模式即由政府监管和行业自律相结合。但是虽然我国政府实行了有关行政法规的综合多层次会计监管制度，旨在能保证会计监督制度的全面实施，但在执行监督的过程中，会计监管制度仍存在许多缺陷。加上行业内部监管的意识不强，会计人员没有执行内部监管的职责，内部监督事实上形同虚设，很难达到行业自律模式的预期效果，造成非营利组织管理的混乱。

（二）会计独立性不够

由于我国实际国情导致政府与非营利组织的关系特殊，在某些情况下，非营利组织被认为是政府的一个下级部门，一部分的人员来自政府并受政府监管，这种不平等的关系会极大地防碍非营利组织管理的自主性，在决策和管理方面都会受到政府决策和管理的影响。而且非营利组织的资金来源主要来自社会资助和政府拨款，政府对非营利组织的管理会影响非营利组织在会计管理过程中的独立性。

（三）缺乏组织预算管理

我国大多数机构都不太重视项目预算，缺乏组织预算的意识，加上许多的机构业务都比较单一，造成表格相对比较简单，也减少了对项目的预算评估。由于我国很少有非营利组织取得稳定收入，大都是由不定期的社会资助和特殊时刻的政府拨款，这也在很大程度上影响了机构的预算执行情况，加大了预算管理的难度。

（四）会计人员素质水平不高

正是由于非营利组织的特殊性，非营利组织普遍员工比较少，而且有一部分都是志愿者，缺乏专业的会计从业人员。甚至出现一个会计人员需要身兼几个职位的情况，很难专注于会计工作。在实际情况中，没有取得从业资格证书或者初级会计证书的人员就担任会计职位的例子也不在少数，没有会计基础，缺乏会计方面的知识，达不到会计从业的标准。部分志愿者更是法律意识淡薄，不遵守职业道德，影响组织会计管理。

三、提高非营利组织会计管理的意见

（一）健全法规体系，加强内部监管制度

加强会计监督必须建立在健全的会计法律制度基础之上，规范和完善會计监督法律制度和会计活动的法律法规。根据我国实际国情，建立非营利组织会计监督的法律制度，要明确会计监督的职能和作用，规范监督的行为。在内部控制方面，非营利组织首先应该强化财务控制，建立合适的内部财务管理机制，合理设置财务方面的有关工作，然后完善业务授权控制体系，明确管理人员或者会计人员的职权和职责范围，在职权范围内行使权利，形成各个职能间的相互制约。

（二）政府简政放权，明确组织自身使命

在改变政府职能的过程中，政府通过减弱对非营利组织的控制力度，把部分公共事件交给非营利组织，转而也会提高政府的效率。[7]在非营利组织符合法律规定的情况下，促进组织内部管理的专业化与民主化。政府不应该让非营利组织在其力量下依存运行，而应该明确非营利组织的权利和义务，促使非营利组织在法律范围内、在政府的合理监督下独立自主地发展。在非营利组织方面，在组织机构成立之前，应确定组织主要供应什么服务。使命应该清楚、简短，组织成员有参与感和责任感，促进组织成员对使命的认可。避免成为政府的附属部门，实现与政府之间的同等地位合作，需要非营利组织坚定立场，明确自身使命目标。

（三）加强组织预算管理

组织预算管理主要包括收入预算、成本预算、支出预算等。从执行项目角度来看，预算的编制是不可缺少的。通过收入预算指标的分解，我们可以清楚地完成非营利组织计划的财务保障和非营利组织依法通过各种渠道募集资金的能力。通过研究支出预算指标，可以全面了解非营利组织资源配置情况，及时掌握机构的发展速度和目标方向。明确对应完成评估成本指标的奖惩制度，并通过预算控制绩效考核分析差异，从而提高资本运作效率。

（四）提高会计人员整体素质

要加强高级管理人员和管理人员的会计知识培训，不断提高会计管理业务水平。特别是会计人员在学习了解《会计法》和《非营利组织会计制度》等相关制度后，在有了丰富扎实的会计理论基础上，不断加强实践经验和实际业务处理能力。确保会计人员的会计管理系统会计实务资格考试、会计专业技术资格考试、继续教育、会计职业道德教育[8]。一方面要注意会计专业的专业年龄和专业能力；另一方面要改革和完善会计核算和会计技术职称管理制度。完善会计人员的整体素质，提高会计管理工作质量。

四、结语

非营利组织的发展与完善还有很长的路要走，解决好组织的会计管理问题，首先需要协调好政府与组织的关系问题，保证非营利组织会计管理的自主性和独立性；同时健全政府对非营利组织的监督，虽然需要保证非营利组织的独立性，也需要接受政府的监督；最后全面提高非营利组织中会计管理员工的整体素质，保证会计管理工作的真实有效，加强内部监督职能，通过全方位的提高，促进非营利组织的发展。

参考文献：

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[2]米本家.公共服务社会化：非营利组织的角色、作用与政策因应[J].重庆大学学报（社会科学版），2012，18（6）：134-140.

[3]王贝芬，陈霄.非营利组织管理研究文献综述[J].呼伦贝尔学院学报，2013，21（3）：52-55.

[4]顾婧.苏州市青年社会组织自主发展能力建设研究[D].苏州大学，2017.

[5]初美辰.民间非营利组织会计管理优化研究[D].青岛理工大学，2014.

[6]罗伟峰.非营利组织会计管理模式设计与创新——以广东工业大学教育发展基金会为例[J].财会通讯，2017（1）：52-55.

[7]刘慧媛.非营利组织会计核算体系建立的思考[J].财会学习，2016（15）：110+112.

[8]刘艳红.关于非营利组织会计核算的基础研究[J].东方企业文化，2011（16）：19-20.

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[10]姚春华.会计电算化系统舞弊的防范与控制[J].知识经济，2017（3）：93-94.

责任编辑：孙瑶