我国稀土行业企业社会责任会计信息披露研究

吕怡慧

(对外经济贸易大学 国际经济贸易学院，北京 100020)

0 前言

稀土是制造现代新材料的重要原料，这些新材料在航空、航天、信息等13个领域、40个行业中应用广泛。毋庸置疑，稀土是关系到我国国家安全及资源环境可持续发展的极其重要的战略资源。

我国虽然在稀土产出和外贸出口方面是世界第一大国，但稀土生产存在严重问题，如无序开采造成产能过剩、资源浪费和生态破坏；稀土出口居于主要地位，但缺乏国际定价话语权等。而促进稀土行业的健康发展，不仅需要政府政策调控，更需要稀土企业主动承担社会责任，在生产经营中不仅追求企业自身的短期经济利益，还要认识到稀土行业的健康发展对国家安全和资源环境可持续发展的重要性，进而科学规划，促进行业的健康发展，并在这一过程中追求企业的长远经济利益，实现企业与社会的共赢。

企业社会责任涵盖的内容广泛，在量化上存在一定困难，所以企业对社会责任的承担需要企业的自觉意识及社会监督。我国企业的社会责任会计及其信息披露大致始于20世纪90年代，学者们对此研究较少，且多停留在理论层面，企业实践环节的研究则更少。稀土行业的良好发展关系到国家战略资源的安全和国计民生，完善其社会责任会计信息披露体系，可以促使稀土企业积极承担社会责任，在环境保护、市场秩序维护和资源可持续利用等方面发挥其特殊作用，对促进资源环境的可持续发展，提升我国国际竞争力有重要意义[1]。

1 企业社会责任及其会计信息披露理论概述

学者们对企业社会责任的具体含义存在争议，本文采用我国社会责任系列国家标准《社会责任指南》对企业社会责任进行定义：社会责任(Social Responsibility)即组织通过透明和合乎道德的行为为其决策和活动对社会和环境的影响而担当的责任[注]国家质量监督检验检疫总局、国家标准化管理委员会：《社会责任指南》，GB/T36000-2015。。

随着社会对企业承担社会责任的要求增强，企业社会责任会计作为财务会计的分支不断发展。传统财务会计从业主或股东的利益出发，以利益最大化原则评估企业经营绩效；而企业社会责任会计则从整个社会的利益出发，评估企业对社会整体的净贡献(净贡献=社会效益-社会成本)进而评价企业绩效，这也使会计信息的服务范围从传统的为企业服务扩大到为国民经济服务。

因企业社会责任会计主要服务于整体国民经济，故相对于传统财务会计，其向社会公众的披露尤为重要。在西方发达国家，如法国详细规定了应披露的内容，以会计衡量方式为基础的企业社会责任会计报表是主要会计报表之一。我国现阶段企业社会责任会计信息披露主要是通过非会计基础型的企业社会责任报告进行，至今尚未专门出台关于企业社会责任会计的规范要求，未能形成适合我国国情的相关计量和报告制度。虽应证券交易所要求，我国大部分上市公司会定期发布企业社会责任报告，其中对企业社会责任承担情况说明较为全面，但普遍存在内容较为空洞、仅进行文字性叙述和缺少定量数据等问题。

2 我国稀土企业社会责任会计信息披露现状及问题分析

2.1 稀土行业样本企业概况

在稀土资源重要性日益凸显、内忧外患频发的背景下，国家不断加快稀土行业整合步伐。工信部提出了“1+5”全国大型稀土集团整合方案，主要是指北方由包钢牵头，南方由中国五矿、中铝公司、赣州稀土、广东稀土和厦门钨业为首对稀土行业进行整合，进而通过大企业集团对稀土行业进行有效调控，提升我国在国际稀土行业的话语权[注]打破僵局，中国稀土行业整合大梳理.http：//mt.sohu.com/20150814/n418840190.shtml.。

因上述六家集团企业不仅过去占据我国稀土行业大部分份额，而且在稀土行业整合的背景下未来更将主导我国稀土行业，其社会责任信息披露情况将会直接影响我国稀土行业整体的信息披露质量，所以本文主要选取这六家稀土企业对稀土行业社会责任会计信息披露现状进行分析。六大稀土集团概况见表1。

表1 六大稀土集团概况

资料来源：各公司官方网站

2.2 我国主要稀土集团企业社会责任会计信息披露现状

六大稀土集团(除南方稀土外)中五大集团有上市公司，因证券交易所近年来对上市企业的社会责任披露作出了要求，所以整体而言，这几家企业都有较为详尽的年报和企业社会责任报告，但其披露的具体内容和网站中社会企业责任专栏的管理仍存在不同程度的问题。

2.2.1 官方网站对企业社会责任会计信息的披露情况

因当前企业对外披露官方信息的重要途径是公司网站，披露信息最全面具体的文件是定期发布的季报及年报，所以本文首先总结六大稀土集团官方网站对企业社会责任会计信息披露情况并进行整体概述，以反映其对企业社会责任的重视程度。

(1)北方稀土[注]北方稀土官方网站：http：//www.reht.com.。北方稀土官方网站建设较为完善，官方网站首页“投资者中心”中有专门的企业社会责任一栏，其中收集了北方稀土2009-2015年的企业社会责任报告；专门开辟“环保信息”专栏，其中收录了2013-2015年其自行检测的环境信息报告；“新闻中心”专栏中企业相关新闻更新及时，平均每月都会有10-15次更新，其中不乏关于企业社会责任的各类报道。

(2)五矿稀土[注]五矿稀土官方网站：http：//www.cmreltd.com.。虽然五矿稀土的控股集团中国五矿集团公司网站中有专门的社会企业责任专栏，内容十分详尽，但由于稀土板块并非其主要业务，其报告中针对稀土板块的企业社会责任的信息并不多。由于五矿稀土正式成立于2013年，因此其网站建立时间较短，信息匮乏，固定更新的只有常规的企业年报和季报，没有专门设置企业社会责任的相关栏目，也没有相关信息的具体公开途径。

(3)中国铝业[注]中国稀有稀土股份有限公司官方网站：http：//www.chalco.com.cn.。中铝集团旗下经营稀土业务的主要是中国稀有稀土股份有限公司，但这是一家非上市公司，其公司网站上虽然有社会责任专栏，但内容较为空泛，只概括性地阐述了公司的社会责任理念，并没有对企业社会责任履行情况及其会计信息进行定期公开。另外其控股公司中国铝业作为上市公司，虽然从2008年开始定期发布企业社会责任报告，但网站上只有2014-2015年的企业社会责任报告，除此之外没有其他的关于企业社会责任的信息。

(4)厦门钨业、广晟有色、赣州稀土。这三家企业官方网站的内容都较为匮乏，定期发布的只有常规的季报、年报，网站新闻更新不及时，没有专门的关于企业社会责任的内容。

2.2.2 企业社会责任报告及年报对企业社会责任会计信息的披露情况

根据六大稀土集团历年年报及企业社会责任报告，总结稀土其企业社会责任会计信息披露的具体指标和披露方式。因南方稀土及其控股集团赣州稀土集团都不是上市公司，缺少企业社会责任报告的信息，因此只分析其他五家稀土企业，详见表2。

表2 我国主要稀土集团企业社会责任会计信息披露内容对比

资料来源：各企业2016年企业社会责任报告

表2横向对比了各稀土集团社会责任会计信息披露的情况，可以看出在这些企业社会责任信息的公开内容中，虽然对企业社会责任的各个方面基本都有涉及，但每个方面的具体内容在表述上差异很大，并且都不全面。这些报告在具体表述中很少使用会计语言，基本上使用描述性语言，且大多停留在“本公司今年在某方面取得了较大进步”此类表述上，缺少实际案例和工作成果。稀土行业作为关系到国家安全和资源可持续发展的特殊行业，相较于一般企业，这些企业在行业发展和技术进步、环保责任这两个方面应当负担起更重大的社会责任。但是非常明显，上述企业的社会责任披露仍然和一般企业一样，将重点放在了股东及债权人责任和员工责任这两个公司直接利益相关方的社会责任信息披露方面。尤其是在行业发展这方面，五家公司中只有北方稀土和中铝集团有相关表述。北方稀土表述中体现了其在限产保价方面的作用，中铝集团表述了其向相关国家部委提出的行业发展建议。但在2015年稀土价格因供需不平衡而持续下挫、市场低迷的情况下，六大稀土集团中只有北方稀土披露了其履行的限产保价行业发展责任，但也并未具体表述限产数量、保价实际成果等内容。

而从同一企业不同年份的纵向对比来分析，因历年信息披露中都缺少具体案例和数据，所以其历年企业责任会计信息披露无论从披露范围方面还是具体披露内容上变化都不大，没能展现出明显进步。

3 我国主要稀土集团企业社会责任会计信息披露中存在的问题

3.1 企业缺乏主动披露和利用社会责任会计信息的意识

当前我国企业自身对于企业社会责任的承担和其会计信息披露尚处于比较被动的状态。表2中五家上市企业社会责任会计信息的专门披露多始于2008年前后，这主要是应上交所要求，并非自发披露相关信息。而赣州稀土作为我国稀土行业重点企业因未上市所以没有固定的企业社会责任报告。另外上市公司因证券交易所硬性要求才披露社会责任会计信息，也导致其披露途径单一，基本上只有企业社会责任报告这一途径[2]。

同时上述定期披露企业社会责任信息的中铝集团、厦门钨业和广晟有色这三家公司中主要经营稀土业务的子公司和控股公司多为非上市公司，所以专门针对稀土业务的财务信息和企业社会责任信息的对外披露十分匮乏，大多和其他业务的信息混合披露。

另外，企业并不重视利用企业社会责任会计信息。在社会责任报告中，大部分企业对于股东责任和员工责任的描述最为详尽，说明企业只重视直接利益相关方，忽视潜在的利益相关方，这使得企业缺乏充分利用社会责任会计信息实现企业全面和可持续发展的基础。

3.2 企业社会责任会计信息披露内容空洞

表2中的“主要表述内容”主要根据企业2016年社会责任报告中有实质性内容的部分整理而得。可以看出报告中实质性表述非常有限，各公司的报告中一般只有四分之一的内容是企业社会责任承担的实质性描述。

另外，从不同公司同一年的横向对比中可以看出，企业对社会责任的披露只有在框架上较为一致，都会从股东及债权人责任、供应商责任、客户责任等准则要求的几个方面进行描述，但每个方面具体的描述内容和方法却因相关准则缺乏规范要求而大相径庭。

而从同一公司不同年份的纵向对比中可以看出，每年企业社会责任的披露内容变化较少，甚至部分内容多年重复，对于每年公司所取得的社会责任新进展缺乏具体描述，尤其是货币性表述。

整体而言，企业年报中社会责任相关内容较少，而企业社会责任报告虽涉及的社会责任内容较为全面且每篇都有几千字，但其中套话居多，内容空洞，对企业社会责任信息的披露停留在模板式的文字描述上，每年信息的变化度不大，货币性信息所占比例很小，且集中在对股利的表述。

3.3 企业未能根据自身特点进行针对性的重点信息披露

稀土行业作为关系到国民经济命脉的重点行业，有一定的垄断性，在我国稀土行业整体低迷、市场秩序混乱的情况下，上述六大稀土集团对维护稀土行业秩序有不可推卸的责任，但各企业对于其对行业发展的贡献尤其是在维护市场秩序方面的表述较少。

稀土产业造成的各类环境问题也向来是社会关注的热点，上述稀土集团及其下属公司或多或少发生过环保方面的问题，但企业社会责任报告中关于其环境问题的表述多为报喜不报忧，而且在环保进步方面的描述也缺乏货币性表述。

3.4 企业缺乏成熟的社会责任会计制度和审计制度

企业对外信息披露的不成熟也反映出本身轻视企业社会责任承担的会计信息。目前我国没有成熟的社会责任会计制度和审计制度，国家对企业社会责任信息披露的要求不严格，所以大多数企业的会计部门都不将企业社会责任承担的会计计量作为重要工作内容，甚至部分企业的社会责任报告并不由会计部门负责编写[3]。而企业经营活动中涉及到资金流动的社会责任会计相关内容，如慈善捐赠等只反映在企业财务会计中，并不会单独从社会责任会计这一角度进行衡量，也不会单独编制相关财务报表。

4 完善稀土行业企业社会责任会计信息披露体系的建议

4.1 政府：主导建立健全企业社会责任会计体系

虽然本文只探讨了稀土行业社会责任会计信息披露问题，但我国大部分企业同样存在这些问题。这主要是因为我国在理论和实践层面都尚未建立企业社会责任会计体系，进而也就没有产生有效会计信息的基础。所以从政府角度来说，必须主导企业社会责任会计体系建立，制定相关法规，使公司推行社会责任会计和进行相关信息披露有法可依，建立强制性和自愿性相统一的社会责任会计信息披露制度。

4.1.1 完善企业社会责任会计及其披露的理论体系

企业社会责任会计理论研究的推进是建立相关会计体系的重要基础。而这些理论研究包括企业社会责任会计的定义、目标、核算对象、原则、具体核算科目和方式，以及报告与披露形式内容的规范。

在这一过程中，一方面要注重与其他学科的融会贯通，企业社会责任会计涉及的利益主体十分广泛，尤其是针对稀土行业这类对生态环境影响较大的资源性行业，其社会责任会计体系的建立与生态经济学、环境经济学等学科联系密切。另一方面要处理好和传统会计的关系，虽然社会责任会计和传统会计在观点、核算和披露方式等方面存在较大差异，但社会责任会计作为会计学分支也与传统会计在原则、资料来源等方面存在共同点，因而在社会责任会计体系的建立过程中，要充分注意二者共同点，进而减少企业会计信息的重复性获取，使企业以最低的成本获取和提供有效的社会责任会计信息。

4.1.2 加强实务调研，建立会计基础型的企业社会责任会计体系及其披露指标评价体系

在理论建设的基础上，要坚持理论结合实践，在充分进行社会调研，了解企业现阶段社会责任会计状况后，结合我国国情并合理借鉴西方发达国家相关制度的成熟经验，制定具有我国特色的企业社会责任会计制度及其披露准则，以法律法规的形式予以明确。这其中最重要的是规范两方面内容：一是企业社会责任会计报告披露的内容和形式，二是合理的计量方法。以此为基础才能有效地以会计规范方式核算企业社会责任。只有在完善的会计基础型企业社会责任会计体系的基础上，才能有效制定社会责任会计披露指标评价体系，并对企业社会责任履行效果进行评价。

4.1.3 建立企业社会责任会计监督机制

从表面上看，社会从企业社会责任会计信息中的获益程度明显高于企业本身，所以企业在社会责任会计的实施与披露上缺乏主动性，需要外部力量监管。一方面是行政监督，需要政府通过行政检查，依法对企业社会责任会计履行情况进行监督；另一方面则是社会监督，其主体可以包括审计机构、新闻媒体、网络组织、消费者协会、环保组织等，但最主要的还是需要完善相关审计体系，以审计机构为主体运用科学的审计手段进行监督。社会审计这一层面可以与企业每年的财务报表审计结合起来，由会计师事务所发表审计意见，为利益相关者提供审计报告，以供其客观全面地了解企业社会责任履行情况。

4.1.4 对不同类型企业和不同行业分类管理，重点监控

基于企业社会责任的特殊性和我国企业间管理水平和会计水平上存在较大差距的情况，考虑到成本效益原则，企业社会责任会计体系的建立及其披露的管理应当采用分类管理、重点监控的方式，逐步推进企业社会责任会计体系建设。在企业类型方面，应当仿照会计准则区分一般企业和小企业的方式，对不同类型的企业采取不同的企业社会责任会计准则和信息披露方式，尤其对上市公司和中央大型国有企业的要求应该更加明晰和严格；在行业方面，应当对在环保、市场秩序维护和社会可持续发展等方面负有特殊社会责任的行业，如石油、稀土、食品和煤炭等关系到国计民生的行业，进行重点规范。

对于重点企业和重点行业应当要求其编制完整的企业社会责任会计报表和企业社会责任报告，并按规定方式进行公开披露。而对于中小企业和非重点监控行业，可以要求其在传统三大财务报表的报表附注中对企业社会责任关键会计信息进行定性、定量的披露。除此之外，也可要求其编制简单的企业社会责任报告，在企业财务报表附注中的定量数据基础上，对企业履行社会责任的整体情况做出总结性的说明。

4.2 企业：强化社会责任意识，积极进行社会责任会计建设，主动进行相关信息披露

4.2.1 提升对社会责任及其会计信息重要性的认识

一般而言，企业的投资者和经营者往往只关注企业的经济利益。企业对社会责任的关注一方面是出于证券交易所和政府的要求，另一方面也有企业经营者重视传统儒家文化的道德理念的原因。如果企业忽视承担社会责任对企业自身的意义，在这样的情况下，披露水平的提升和完善便无从谈起。

在社会责任日益受到关注的当代，企业应当意识到积极承担社会责任并对社会责任会计信息进行有效披露对于提升企业形象、提振利益相关方信心以及获取政府政策支持等方面有着重要作用，同时也要认识到企业社会责任会计信息作为会计信息的重要组成部分，可以使企业用货币化的标准衡量自身与利益相关方的关系，为企业生产经营提供参考[4]。

4.2.2 加强社会责任会计建设，主动进行相关信息披露

现阶段，我国国家层面上针对企业社会责任会计体系建设仍处于初步探索阶段。上文已阐明其建设对企业经营发展有着重要意义，同时稀土企业尤其是六大稀土集团作为工信部授权整合稀土产业的企业，其经营发展状况对国家政策制定有重要参考价值。所以稀土企业应在国家标准出台之前加强企业社会责任会计及其信息披露体系的建设，一方面可以为企业经营提供更为丰富全面的会计信息，另一方面也可以更好地披露企业社会责任承担情况，树立和提升良好的企业形象。

5 结论

本文以六大稀土集团为例对我国稀土企业社会责任会计信息披露情况进行了分析。一方面从整体来看，国家对企业社会责任会计信息披露缺乏相关准则；另一方面，企业对其重要性认识不足、社会责任报告中相关信息披露不规范和内容流于形式。对稀土企业而言，现有的社会责任会计相关信息十分匮乏，同时对于承担社会责任情况的公开也缺乏重点，其对社会影响较大的环境保护和行业秩序两个方面都没有重点表述。所以，我国企业社会责任会计体系建设的任务十分紧迫，只有在这一基础上才能进一步完善企业社会责任会计信息披露评价体系，规范披露内容和方式。而稀土企业也应更加明确地认识到自身作为关系到国计民生的重要资源性企业所拥有的独特社会责任，从而积极承担企业社会责任并进行有效的计量和信息披露。