新政策下研发费用加计扣除税务处理探讨

张璐

摘 要：随着国家对研发事业的重视，和对研发产生的费用进行加计扣除政策的优惠，极大的鼓励了各个科研单位对研发事业的热情。在2015年发布的加计扣除的新政策中，提出了近几年来优惠政策中存在的漏洞和问题。新政策从2016年1月1日开始实施，规范了研发费用的具体支出，设定了不属于税前加计扣除政策范围的科研项目，让企业在以后的申报工作环节后留下备案，以便于管理和以后的核实查对。在新政策的环境下，对在加计扣除以前的税务处理中发生的问题进行及时的处理，保障新政策对研发单位税务优惠的具体实施，大力鼓励企业和科研机构对研发事业的投入。

关键词：研发费用 加计扣除 税务处理

在未来的市场竞争中将主要依靠核心技术实现企业的经济增速，但是由于国外企业对核心技术及数据的控制，以及企业对核心技术研发资金投入的过大而产生的税负压力，都一定程度上限制了我国科研技术的发展，为此我国针对研发费用的纳税出台了加计扣除的优惠政策，以研发费用的的百分之五十进行加计扣除，以减轻企业对开发研究的资金支出压力，鼓励企业大力进行研发创新，形成一个创新研发互相竞争的市场环境。

一、我国研发费用加计扣除政策的发展历程

我国的科研费用加计扣除政策经过以下几个时期，在2007年时，国家税务的相关单位提出了对科研项目、技术创新和产品开发等的资金支出，在企业的应纳税所得额中进行加计扣除。在2008年中，发布的新政策规定了企业上报的研发项目是否符合加计扣除优惠政策的各项标准，明确了在税收工作中对加计扣除适用的中兴科研人员与材料支出，在實际财务中对加计扣除的税务处理做出了更加规范的管理方式。到2013年时，国家税务管理部门又补充了可以申报研发事业的范围，并且规定了企业在财务管理中要让国家认可的专业会计事务所帮助企业制作有关本年研发费用的专项资金流动报告，以应对国家的后续核查。在2015年的新政策发布中，我们看以看到国家对具有研发团队的企业的大力支持，而且新政策完善了加计扣除的优惠制度，规范了研发申报的工作流程。还出台了追溯加计扣除研发费用的财务管理，就是指在前三年没有申报的研发费用支出，可以在新政实施后，进行追溯审核，这些都充分说明了国家对人才在研发事业上的重视，并希望我国的科研事业能够取得重大的突破，提升国力保障国家安全稳定。

二、新的加计扣除政策在实际税务中的应用

（一）扩大受益范围鼓励企业研发

在新政策中我们明显看到了国家对研发事业的高度重视，在新政中规定了研发人员的工资、研发消耗的材料、研发使用的设备、聘请的国外研发合作人员等等的资金支出，还对可申报的研发范围再次扩大，以鼓励中小型企业也可以针对企业的运营状况进行小的研究课题的研发，推动我国全民创新，优化改革建立新模式下的企业税务管理。

（二）追溯前三年的科研费用

在追溯新政的发布后，可以说是对科研机构的福音，追溯新政是指企业现阶段在做研发项目，并且以前一直也在做，由于以前对政策模棱两可的把握不到位和企业财务方面的管理落后，都导致了企业当时没有申报国家的加计扣除优惠政策。现在在新政策的实施后，企业可以追溯前三年的研发费用，并找到当时的税务报表和相关研发课题的审批文件，对税前所得额的百分之五十进行加计扣除，就是说企业可以申报的税前所得额变为了现在的百分之一百五，不仅极大的解决了企业在科研事业上的资金投入，还进行了加计扣除优惠政策的帮扶，旨在鼓励企业创新发展研发事业，提高企业的核心技术。

（三）设置辅助帐提高财务管理效率

由于以前政策的规定，企业在研发费用上开设专项的财务账目，导致了在年底对企业的应交税额管理统计上的不便，由于研发费用还要通过加计扣除政策的处理更是加重了财务管理人员的工作强度。在新政的要求下，企业可以根据实际发生的研发费用合理设置辅助账，建立完善的辅助帐体系，成立专项的辅助账管理团队，要求团队负责研发费用的统计处理，但也要认识到仅对辅助账做简单的登记和归集是远远不够的，在会计核算时会计科目也必须分开单独使用。这样不仅有效的减轻了企业财务人员的压力，还从整体上提高了企业财务管理的工作效率，使研发费用的加计扣除账目更加透明，以便国家在以后对账目的复核，保证优惠政策的精准帮扶。

三、在加计扣除政策执行中遇到的具体问题

（一）研发费用的包含对象还不准确

虽然说我国的加计扣除政策已经优化改善了很多次，每一次都对可以算入研发费用的具体工作进行详细的补充，但是随着经济的发展和社会结构的不断改变，在研发过程中总会出现一些新的工作模式，新出的工作范畴当然没有纳入加计扣除政策中去，可是这些工作确确实实是研发工作中的组成部分，这就产生了问题，企业不知道这些费用要不要加入到研发账目中去，在研发费用申请时国家税务人员可能会以为企业夸大其词，赚取国家对科研投入的资金，给企业划上信用度的黑名单，不仅影响了企业在以后的研发费用申报，还可能对企业的品牌造成负面的影响，还给企业造成经济倒退的运营困境。

（二）我国企业在与高校合作中研发费用的加计扣除处理

在国家政策的鼓励下，企业要更加深入的与高校科研小组进行合作。在合作中产生的研发费用包括企业的投资和高校师生的人力投入，这些投入需要符合国家的研发费用加计扣除政策，过大的政策补贴会浪费国家的研发资源，过小的政策补贴又会给企业与高校的资金投入增加负担。所以说在企业与高校谈拢研发项目时，需要详细咨询加计扣除政策的相关工作人员，保障在研发时对资金投入的合理规划，提高工作人员效率与研发设备的利用率，让研发资金可以投入到切实的实际工作中去。

四、对未来研发费用中加计扣除政策的建议

在以后我国的加计扣除政策中，不仅只是给科研企业提供经济上的帮助，还要从科研福利与精神支持等多方面的帮助，引进国外优秀的科研团队带动我国的研发方案的方向。在加计扣除的具体范围的工作费用要做到明确规定，即容易让一些企业钻了国家的优惠政策的漏洞，也很容易让一些科研单位陷入进退两难的处境，不知有些科研工作的实际支出算不算是加计扣除的范畴，在以后的政策中要结合我国研发的实际情况和工作模式进行不断的优化改进。

五、结束语

综上所述，我国对研发费用的加计扣除优惠政策一定程度上推动了我国科研事业的快速发展，在新政策的的具体实施中还要一些制度上的缺陷，在进行相关税务计算时新政策的加计扣除增加了企业与税务局的计算核对难度。在以后的优惠政策的制定时，一定要结合我国企业与科研单位的实际财务情况，要减轻财务的工作压力，而不是给财务增加加计扣除优惠新政策带来的工作强度，以减税负鼓励科研开发为最终目的。

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