英国营造良好税收营商环境对广州的借鉴意义

□ 杨姝琴

在国际竞争日趋激烈的情况下，税收作为世界银行《营商环境报告》的重要指标，已成为客观反映企业各类成本高低、引导生产要素流向的重要标尺。英国作为发达国家中企业所得税最低的国家，一直以来都采取减轻企业一般性税收负担的政策来保持其税收竞争力，以其宽松的投资环境和优惠的税收政策吸引了世界各地各类企业投资。

最近几年，我国经济的发展方向由高速度发展转为高质量发展，社会各界和政府部门也越来越关注营商环境问题的解决。2018年以后，国务院召开的两次常务会上，都对营商环境议题进行过探讨，同时要对“放管服”改革加以深化，将简政减税减费作为改革重点，确保营商环境得以优化。其中最关键的在于优化税收营商环境。广州作为国家中心城市，要增强代表国家参与全球营商环境高地竞争的责任担当，从城市的维度加大对税收营商环境政策外溢影响的关注和研究，特别是瞄准世界银行《营商环境报告》税收指标排名中居前的英国，进行动态分析和总结，取人之长补己之短，为广州税收营商环境的优化提供更多可资借鉴、参照的标杆和案例。

一、英国税收营商环境的概况

英国施行的中央集权制度，税收和权限都高度集中在中央，税收主要分为国税和地方税。前者主要由中央政府掌控，在全国税收中占比九成左右，是中央财政收入的主要来源。后者主要由地方政府掌控，在全国税收中占比10%，属于地方财政的重要来源，但并非核心来源。中央对地方的财政补助成为地方政府的主要经济来源。同时，英国也是税收法定主义的典型国家，经过长期发展，已经形成以所得税、国民保险税为主体，以流转税、印花税、遗产税、市政税、商业房产税等财产行为税为辅的税制体系。英国的营商环境始终坚持的是低税制，可以有效深化商业发展，吸引更多的外国资本投入。

（一）积极推行税制改革，不断适应发展需要

一是重视税率、税基等调整权的配合使用。比如说企业所得税，2000年以后，企业所得税法律规定的税率由30%降到了21%，小企业所得税税率为20%；同时通过减少工业厂房、机器设施等固定资产折旧，扩大企业所得税税基，以确保因降低税率而造成的财政收入减少得到弥补(机器设备的折旧扣除额从25%降至20%再降至18%，工业厂房的资本税前扣除额则从4%降到0%)。二是强调税种间的平衡协调。就英国几个核心税种的税率变动情况来说，所得税税率始终处于下调状态，而国民保险税税率、增值税税率则在逐级上升。英国与110多个国家和地区，就双重征税消除问题，签署了双边国际税收协定。这些协定的一个重要特征就是对于预扣税的股息、利息和版税的支付制定较低的低税率。大多数英国公司都可因免缴纳外国股息红利所得税而获益。再次，强化税制改革的渐近性。核心税种的税制改革，不管税率如何变化，税基怎样调整，都会在几年甚至几十年的时间内逐期完成。最后，加强对税制公平正义的关注。坚持量能负担的基本原则，由于纳税人存在不同的负担能力，在设计税制和调整税制要素方面，英国政府对税负公平都给予了高度关注。

（二）制定针对性较强的税收政策，提高税制竞争力

关于产业发展的鼓励政策，英国主要采取的是普惠性税收机制，此项制度的实施不单独针对某个行业，这是英国产业税收优惠政策的特点之一。当前英国产业税收优惠政策具有两大基石，一个是科研部门视为非营利性部门的免收税费，对企业实施研发费施行税收优惠政策。一是实行研发费用加计扣除。英国的企业研发费用加计扣除政策包括2000年以来分步引入的“中小企业计划”、“大企业计划”以及“疫苗研究计划”，其核心内容是：第一，中小型企业的研发费支出可享受扣除125%的加计费；如若企业的亏损无法抵扣税费，那么经过认定，每支出的1英发研发费可以享受的税收返还金为32.63便士。第二，大企业的研发费可以享受的扣除30%的加计费；如若企业亏损不足以抵扣，那么对于职工相关费用得以偿清后，可以享受返还10%的税收扣除额。为帮助企业进行研发费用加计扣除的申请，英国税务与海关总署专门设立了“研发费用专家组”配合计划的实施。第三，引入了“专利盒”制度。为鼓励企业增设与专利开发、生产、利用有关的重要工作岗位，2013年4月1日英国政府引入了“专利盒”制度。该制度规定，企业拥有由英国知识产权局或欧洲专利局授权的合格专利且由该专利产生的公司利润（包括销售产品或服务收入）可按10%法人优惠税率缴纳公司所得税。三是制定专门政策促进中小企业发展。除了对中小型企业施行企业所得税减免计划，对有困难的中小型企业给予房产和商业等税收减免，英国政府部门还需要为其制定相关的政策，如财政扶持政策、改进行业服务政策及金融支持政策等。如对实质性控股股东的外国资本的税收加以减免；英国母公司所收到的海外股息应免于缴纳英国企业所得税；财务公司的税收免除，允许高税率子公司如何通过低税率CFC（受控外国企业）实现融资。

（三）设立专门的政府临时机构

英国财政部专门设立了税制简化办公室(office of Taxs lmpilfication，简称OTS)，由来自税务与海关总署、财政部的公务人员和企业、中介机构等私人部门的借调人员组成。OTS直接向财政大臣和财政部财务司司长负责，以“基于证据”为准则，通过相关数据的调研，就个别税法条款或税收领域中存在的复杂税制问题进行分析，撰写相应的调研报告并上交财政部门，确保税收法律技术问题及纳税服务、税收征管等行政问题得到彻底解决。

（四）注重基础性工作，不断改善税收征管

英国税务部所实施的政策是提高纳税服务力度、简化纳税流程。通过信息化技术方式，积极收集纳税人在海外方面的信息，同时与部门数据信息进行交换等，强化对税收的征收和管理工作。英国自2013年4月起开始推广“移动式”预约上门服务，逐步关闭全国281个办税中心。英国税务部门和关税署内部，设立专门的咨询工作室和服务办公室，开展业务培训工作及百分百的网络服务。2011年开始创建职业税务代理人进行相关注册系统的登记，实施全部税收支出的查阅、代理人自行授权等，确保客户完成自我服务，这些为税务部门节省费用2亿英镑。

二、广州税收营商环境存在的问题

根据世界银行的纳税环境评价体系排名，广州距离英国等先进国家和地区还有一定差距（见表1），企业每年必须缴纳的各种税费，以及因缴纳税费、履行合规义务的负担仍然较重。在税负水平和税收治理方面，尚存在一些亟待解决的问题。

表1 全球纳税环境前10位经济体与广州对比分析

（一）税费类负担依然较高

近年来，广州在供给侧结构性改革的战略指引下，通过“降费”与“减税”双管齐下的方式，在促进中小企业，尤其是小微企业发展方面成效显著。

但企业普遍反映，广州市企业综合税负还是相对高，一半左右的利润要用来缴纳各种税费，其中税类负担和社保负担压力尤为突出。由于我国税收以流转税为主，与英国等发达国家以财产税为主截然不同。而以流转税为主体的税制结构的缺点在于中央、地方、各部门征税权责不明确，容易出现对同一对象重复征税的情况，从而进一步加重企业负担。换言之，从税制类型上看，广州市的企业税负确实也相对较重。另外，在关于社会基本保险方面，无论是在世界范围内看，还是从企业目前的状况看，社保缴费率高已成为普遍现象，“五险一金”中由企业负担的部分占到人工成本支出30%左右。在2018年国际经济形式逐渐好转，国内经济增速相对放缓的大环境下，社保负担高会给企业带来很大的资金压力，也会影响企业的持续经营能力。

（二）纳税流程有待进一步精简

当前企业主体整体纳税时间有待缩减，尤其是在一些税种方面，例如，社保缴费中的劳动税缴纳严重迟缓，与世界各个大国相比都表现出明显的劣势。由于征缴模式和征缴主体不统一，使得资源配置效率降低，而且还耗费了大量的时间，征缴成本增加。另外，广州税务部门的所得税申报、增值税退税以及税务稽查等方面的工作还存在效率较低的问题，要尽快提高。

（三）纳税服务质效有待提高

在税收征管过程中，各项纳税服务工作还需进一步优化，建立专业、系统的纳税服务体系。目前税收征管部门与纳税人之间还缺乏有效的沟通，信息孤岛现象仍然突出，现代化纳税服务手段应用尚存较大提升空间，办理手续繁琐，表格单证等还存在重复填写的情况，无法做到“一单多用”。一些税种申报要求提交的资料仍然繁多。以实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人的申报为例，尽管2017年底国家税务总局发布了新的《年度纳税申报表（A类，2017年版）》，对表单数量进行削减，至少削减了10%以上，但是目前，广州企业仍然要在主表外填写12张以上的附表，给企业带来很大的麻烦。

三、借鉴英国经验优化广州税收营商环境的对策

（一）把继续为企业减税降费作为突破口，为优化企业纳税营商环境提供基础性保障

通过“营改增”这一税制改革的契机，持续推动税制改革深化，降低税率、拓宽税基、减少税种、打造适合经济发展需要的现代税制结构体系，促进税收申报款次数不断降低。另外，从顶层设计入手，通过财政与税收的协调联动，为现代财政制度的构成打下基础。英国已将公司所得税税率降到17%，OECD成员国当前的公司所得税平均税率不到22%，为应对国际竞争，广州也有必要将企业所得税的一般税率由当前的25%降为20%，将小型微利企业的税率由20%降到15%。同时，将企业所得税的优惠重点转到创业投资期和研发实施期。认真贯彻减税减负政策，减轻企业负担，适当降低企业的社保费率，同时也对社保缴费从结构性减负的层面做好统筹规划。对个人所得税制度加强改革，尽快促进房地产税的制定与立法，并将环境税纳入税收体系，提高税制结构中个人财产行为以及所得税的比重，充分发挥税收调节收入，平衡贫富差距以及促进社会公平方面的作用。从长远看，可以充分借鉴吸收英国税务营商的成功经验，将税收体制与国家的福利系统进行有效结合，统筹规划，使得税收在促进社会公平，推动社会发展方面更具成效，从而更好的吸引外部投资。

（二）强化税收政策的针对性和有效性

借鉴英国经验结合政策目标，对广州重点行业如IAB产业，依照技术附加值及企业规模给予特殊优惠。设计税收优惠政策时，应以促进IAB企业发展为原则，在创业之初强化对产业的支持和鼓励，准予新建企业依照一定比例，进行技术革新方面的投资。将专项资金用于技术研发和创新;在成长阶段更加关注企业的收益优惠，要与资金来源、技术研发、人才培育、成果转化及产品的生产销售等阶段密切关联起来，制定出针对企业发展的税收政策，确保企业的升级转型需求得到满足。对于产业技术研发的税收激励政策，可按照研发投入——研发产出——成果转化的流程，在投入环节给予加计扣除、研发税收抵免政策；在成果转化环节，应充分借鉴英国的“专利盒”制度。

此外，要考虑企业收入、研发能力等方面的差异，分别针对中小型企业和大型企业制定相应的税收政策。可以设立专家组等，负责解答解惑同时帮助企业申报税务，以强化各项税收政策的可操作性，切实将各项政策落到实处。建议可将企业亏损向后结转时间由当前的5年延长到10年以上，其中对中小企业的亏损可向前结转一年，并加大对风险投资和企业研发的税收激励力度，推进企业转型升级借鉴英国“专利盒”相关政策，促进技术流动。

（三）进一步推进“放管服”，不断降低税收遵从成本

进一步深化简政放权，放松管制，提高日常服务效率，增加高端服务供给。逐步提高纳税服务便利快捷，可效仿英国的组建专业化团队服务纳税申报，借鉴“移动式”预约上门服务，以及广泛利用的税务中介代理申报纳税的做法，为纳税人提供高效的服务。

就税收部门而言，要不断优化税务行政审批政策，积极优化，强化涉税信息共享，积极推进税收征收和管理的信息化，确保纳税服务得以优化。打通数据信息壁垒，推进“互联网＋政务”，努力开发高端服务。除了把为纳税人预填报申报表的服务逐步从增值税扩展到企业所得税、个人所得税等其他税种外，确保发票管理信息系统的拓展和升级，建立健全发票管理系统、会计核算与申报纳税一体化系统。可借鉴英国依托大数据的技术经验，在幕后就已经掌握了企业生产经营的信息，在企业所得税纳税申报表之外通常不要求提供任何文件，但是税务机关有权要求企业提供年度财务报告、转让定价文件等资料。

此外，就纳税人来说，要确保报送的涉税资料得以精简，施行涉税资料清单管理计划。确保消费税、增值税、企业所得税等税种申报流程的简化，开通网络申报更正功能，确保表单填写得以简化，尽可能缩减纳税人所申报纳税准备时间。对个体工商户施行定期定额管理，彻底取消年度汇总申报。对税收政策施行科学分类，将网络发布渠道和形式明确下来，对12366纳税服务平台进行升级，提高税收政策的公开性。借鉴英国所有的税收政策都集中在统一官网公布，企业可以很方便的检索相关的信息。建议广州编制企业税务“最多跑一次”和“全程网上办”的清单，最大限度减少纳税人到办税服务厅次数。