公允价值会计职业判断的影响因素探究

文/宋国军

公允价值会计职业判断的影响因素探究

文/宋国军

天津财经大学

在2007年，我国实施了新的企业会计准则中要求重新引入并大量运用公允价值计量属性，而2014年和2017年颁布的会计准则又对公允价值的计量进行了规范。由此可见，公允价值计量起到日益重要的作用，为了增强职业判断能力，对于公允价值会计职业判断的影响因素进行探究是十分有必要的。提高判断能力不仅可以提升会计执业人员的水平和能力，更能改善整个会计工作的水平。

公允价值；会计职业判断

1 会计职业判断、公允价值的概念及关系

早在1960年左右，国外学者就提出了会计职业判断的概念，我国学者直到1980年左右才注意到这个在会计领域十分重要的概念。目前大家普遍接受的观念是会计人员作为职业判断不可替代的主体，他们的行为应该是独立的，会计人员自身的从业经验和专业知识储备是进行分析判断的先决条件，会计标准和会计准则是会计人员进行准确而又高效判断的法律依据。

公允价值就是如果想要与他人有一些金钱或资金上的往来业务，一个重要前提是需要参与到这些业务的人员之间都要知根知底，你情我愿。它只是一种概念而不是一个确切的度量用的属性。

会计职业判断与公允价值这两种概念的关系是需要我们用辩证的思维去看待的，就像马克思主义辩证法中的思维与存在之间的关系一样，二者是互相融会贯通而不是相互割裂的。

2 影响因素

会计执业人员对于有关会计工作进行自主判断时的质量特别重要，质量的高低会直接影响会计工作的整体大局。其中，最核心的影响因素就是会计执业人员的自身水平。因此，下面我们将具体分析公允价值计量中进行会计职业判断的相关影响因素。

2.1 会计人员的知识和经验。

会计人员依据自己所具备的专业知识和长期的工作经验对工作中的会计事项做出判断，在进行公允价值问题的处理时，会计人员具备合理的知识架构是一个必不可少的前提条件。由于公允价值职业判断这项工作知识繁杂，内容较多较难，这就要求工作人员拥有较高较深层次的知识水平，仅仅依靠常规的基础知识是远远不够的。

2.2 会计人员的专业水平

会计人员在进行公允价值职业判断时，必须拥有与之相匹配的能力水平。如果没有这样的能力和水平，就会使相应的会计工作出现一定问题，甚至遭受重大失败，尤其是职业判断这种高难度水平的工作，由水平不足的人来进行对企业来说几乎是灭顶之灾。

2.3 会计人员的理解能力

会计工作人员应该以客观经济活动的实质内容为基础，在运用公允价值进行计量时，大多数情况下会计人员要透过表面现象看穿经济活动的本质。这种情况下，会计人员的理解能力尤为关键，把握事物本质的能力并不是一个简单的事情，不但要有异于常人的眼力，而且要具有超乎常人的毅力。

2.4 管理部门的目的

会计人员作为一个理性人，会追求自身利益最大化。但是有一种情况就不可避免，会计人员很容易在各种方面受到管理者的制约，从而屈从于管理者的意志，违反会计法律法规和会计准则做出有利于管理者的会计职业判断。

2.5 职业道德水平

公允价值的职业判断是一种十分重要的会计行为，会造成重大的经济影响。但是这种会计行为是要通过会计人员的主观判断来判定客观情况的。所以在这个过程中，会计人员的职业道德水平十分重要。如果会计人员的职业道德水平不高，很容易出现为了一己私利而篡改结果的行为。

2.6 是否重视咨询或集体行为

会计人员拥有再多的专业知识，也会有不擅长的领域。但是公允价值的计量活动又是一个要求很严苛的会计工作，这使得单独完成这个工作成为不可能的。所以，公允价值计量需要会计人员精诚合作，相互帮助。如果遇到自己不擅长的领域要咨询在这一领域有所建树的专家，或者直接通过集体的判断来进行这项工作。这样不但能减少犯错的几率，也能使会计工作更加合理有效。

2.7 来自外部的影响

任何事物都不可能单独存在，都是处于与其他事物相互联系的环境中。环境能够对事物造成一定的影响，这种影响是不容忽视的。就内部环境而言，企业内部环境对会计职业判断有不容小觑的影响，主要表现在企业对于会计执业人员的奖励和惩罚制度以及激励举措这一方面，就外部监管环境而言，企业会计人员在公允价值判断的过程中棉铃多种方案的选择，这位会计人员谋私利提供了可乘之机，就现代化角度而言，目前是大数据信息时代，会计执业人员更具能力看到客观经济活动的实质，面临的信息环境越好，职业判断就越准确。

3 提高能力的建议

会计人员作为职业判断不可替代的主体，不仅要提高与会计业务相关的知识水平，还应不断提升自身综合素质和职业判断能力，才能达到促进公允价值的合理有效应用的目的。一方面要提高相关会计人员自身的会计专业水平，另一方面，还应当积极进行会计工作实践，不能只是纸上谈兵，要注意积累相关的工作经验，提高自身的会计专业敏感程度。同时，要树立终身学习的观念，接受岗前培训和继续教育，积极拓展知识，不断进步，满足社会要求。

一个职业道德高尚的会计人员能够更好的做出准确的职业判断，与此同时，也可以合理运用公允价值。因次，道德水平的高低对于会计执业人员是很重要的这个道德水平的实现一方面要求政府和国家、企业不遗余力的改善会计职业道德环境，另一方面要求会计职业道德主体努力提高自身素质，这样才能形成一个会计道德环境优良，会计人员品德高尚的有利局面，促进我国社会经济的良好发展势头。

党和国家应当不遗余力的加强和完善会计法律法规体系和道德准则要求的工作，补全漏洞，还应当健全会计准则的执行和引导机制。而且有关部门应当强化对会计人员的法制宣传教育和法律培训、技能培训，让会计人员在自己的心灵深处树立遵纪守法的认识。对于公司环境带来的影响，一方面我们要加强和建设企业外部环境的会计监督和管理体系，另一方面要改善企业和企业管理结构，推进企业和企业内部控制制度建设，充分发挥监事会和独立董事的意见，监督公司的管理活动和财务活动。

[1]姜晶.公允价值会计职业判断影响因素[D]. 湖南:湖南大学，2014：18-22.

[2]侯宇.公允价值计量下的会计职业判断[J].山西财经大学学报，2011(2)：1-2.

宋国军（1994-），男，汉，山东德州，在读研究生，单位：天津财经大学，研究方向：财会。