小微企业内部控制和财务管理存在的问题及对策

刁 艳

（宝鸡文理学院，陕西 宝鸡 721013）

一、小微企业治理机制下内部控制和财务制度的现状

第一，人员方面。我国小微企业的内部控制制度在现阶段不能发挥其正常作用，最根本的原因是企业各层管理人员素质不高以及监督意识不强。管理人员对内部控制制度的正常发挥有着至关重要的作用。

第二，财务方面。一是资金闲置或是不足，有的管理者认为现金越多越好，导致资金大量闲置，没有参与正常的业务运作，资金没有得到充分利用；二是企业为了留住客户，信用政策过于宽松，导致应收账款周转率过低，坏账较多，从而资金回收困难，影响企业的运作；三是为了提高竞争力，控制成本支出，通过裁减员工人数来降低成本，把不相容职务交由一人兼职，因此很难避免财务方面的失控现象。

第三，物资方面。最突出的现象就是账实不符，会计准则要求企业实物资产的数量在账簿中的记录应当与实际实物数量保持一致，但大多数小微企业没有及时进行盘点核对，经常存在账实不相符的状况。

第四，生产方面。企业生产能力没有得到充分发挥。我国很多小微企业在扩大生产之前，没有对自身能力进行适当的评估就进行建设，使得企业资金流动性变弱，重复建设现象较为严重，有时甚至处于半停产状态。

第五，供给方面。在市场需求随时间推移逐渐改变时，小微企业由于信息传递不充分或较为滞后，无法更改与供应方的合同，导致产品难以满足当期需求，适销不对路。

第六，销售方面。产品不能满足客户需要。小微企业如果难以做到准确和及时地获取市场信息，盲目决策会导致产品库存积压，从而占用资金，间接影响企业下一步生产。

二、小微企业内部控制制度中的缺陷

（一）小微企业内部控制的缺陷

企业建立的内部控制制度存在问题，不能充分发挥其作用，主要表现在制度不健全和制度执行效果不理想两个方面。

1.企业内部控制制度尚不健全。一是企业内部机构管理权责设置不合理。为了节省成本，很多小微企业在人员使用上存在一人多岗的问题，这样的部门和岗位划分职责大都难以明晰，在实施过程中也存在许多困难。二是内部控制制度中缺乏科学性。一些企业内部控制制度机构的组织不完善，只是将业务规则和条例的实行作为加强内部会计控制的全部内容；一些企业受利益驱使，只关注经营，忽视管理，没有建立自我防范和约束机制，忽略更为重要的事前预防。

2.企业内部控制执行效果不理想。小微企业的风险意识普遍薄弱，有的企业纵然内部控制制度较为完善健康，但在实施时仍然会有串通舞弊的情况。此外，由于内部控制意识薄弱，未能在制度上引起重视，企业在资金管理方面暴露了不少问题。首先，现金管理不严，导致资金或闲置或不足；其次，收账款收款的周转速度过慢，甚至造成资金的回收困难；再次，在存货的控制方面也相对较弱，使得资金利用率较低。

（二）小微企业内部控制问题形成的原因

1.内部因素。（1）制度方面。对于内部控制的目标认识不够全面。当前大部分小微企业生产经营周期短，大都存在制定长期战略目标缺失现象，对于预测未来市场的能力不足，需求反应滞后于市场，只是盲目地追随潮流趋势，导致企业目标不明确、经营不合规以及财务报告不规范等不良后果。（2）人员方面。人员素质不高使内部控制制度失效。由于企业中实行内部控制功能的人员素质偏低，不能充分对内部控制的过程和措施进行理解和判断，导致无法有质量地完成相应内部控制任务，使得功效无法发挥。

2.外部因素。（1）监管方面。政府和社会机构监管不力。现如今大部分小微企业很少重视内部监督，比如不设立内部审计部门，或将它归属于会计部门之下，独立性非常差，在企业未来的信用和后期发展中埋下了巨大隐患。（2）企业特点。小微企业多是个体私营性质，这样的性质决定了它所有权和经营权的统一，出资者即经营者，集权、越权现象严重，缺少程序和制约。另一方面，小微企业缺乏科学的管理体系，使得存货成本和后勤成本得不到均衡。

三、加强小微企业内部控制制度建设的对策

（一）内部控制管理理念方面

1.改善企业的控制环境。要保证企业内部制度的执行和落实，需要拥有一个良好的控制环境。控制环境的基本要素包括价值观、控制目标、整合框架、员工素质等。内部控制环境的优劣直接影响到内部控制作用发挥有效性的高低。因此，为了能够使内部控制制度发挥出它的最大作用，企业管理者首先应改善企业的控制环境，让全体员工从根本上认识到一个企业当中内部控制的重要性，促进实际中的贯彻执行。

2.加强研究和宣传基础理论。国家应当适度加强宣传力度，尽量让每个企业管理者都知道内部控制的作用，加强内部控制制度在企业管理中的比重。同时，企业也应当对其员工做到相应的教育，提高全体员工对内部控制的意识，使得整个企业齐心一致地进行贯彻执行内部控制，从而将内部控制作用发挥到最佳状态。

3.找准控制活动的关键点。控制活动是指与保证企业管理层所下达的指令能够有效执行的相关制度和流程相关的活动。主要体现在一个企业的各个部门各个阶段，其控制的对象主要包括人员、财产、物资、供给、生产、销售等各个方面，还有包括在各个阶段制定的相应控制方式和手段，企业的控制活动应当注重控制的关键因素和关键点。

4.提升企业管理意识，强化风险防范管理。企业管理是企业运营的基本动力，是企业发展的最基础的前提，企业应当提升管理意识，不仅是企业运行的管理，还应当包括风险管理。企业应当构建与其特点相适应的风险评估系统，在企业内部设置专门的审计和风险管理部门机构，对企业现时的经营状况和风险进行识别、监测和管理。

（二）内部控制的实施措施

1.采用先进的管理控制方法引进和培养高素质的管理人才。如果企业的管理者授权其他人时，会对使用者的使用情况进行控制，同时在整个企业进行活动时，管理者也会对企业进行监督，而这些控制和监督的方法就是所谓的管理控制方法。无论什么形式的公司，都需要吸纳更为优秀的员工，并应当定期为期员工进行继续教育，保持优良的管理理念，与时俱进。

2.建立有效的激励和约束机制。首先，要建立一个科学的业绩评价体系作为激励与约束机制的基础，确保在进行奖惩之前对经营者的业绩有一个公正客观的评价。其次，要求企业建立科学的目标管理。企业在制定相关工作目标时，应当积极组织内部员工共同参与，同时将总目标根据企业结构进行分解，落实到每个员工，使他们感受到自己在企业存在的价值，激发每名员工的能动性，再配合相应的监督机制，就能更好地实现企业的宏观目标。

3.建立广泛的信息与交流平台。加强信息的交流和反馈，及时、准确、最大限度地从企业内部和外部获取信息，并充分使用这些信息，是使内部控制有效发挥作用的一个先决条件。高级管理人员充分重视相关性信息是实现内部控制有效的前提。企业应当重视相关信息对企业的价值，并建立起一个充分有效的信息交流系统，这个系统要贯穿于整个企业，能够使信息灵活地传递给每一阶层员工、每一条生产线、每一个销售渠道等等。

（三）内部监督与外部监督的配合

小微企业必须重视内部控制的建立与完善，还应建立起各层经验的互动交流，形成对自身企业有关内部控制的统一认识。

构建和执行内部控制制度是现代小微企业得以发展的根基，它是保证企业合法经营，维护企业财产物资安全，确保会计资料真实可靠，提高管理水平、风险防范，保障企业高效运营的关键，从而也是企业战略目标得以实现的重要手段，所以小微企业应当注重内部控制制度的建立与实施。而企业中控制主体“人”对控制的观点和作为决定了内部控制的成功与否，因此小微企业要在建设内部控制制度的过程中，约束企业员工的行为，严格内部控制，保障制度能够科学、有效地执行。

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