论“营改增”对路桥施工企业会计核算的影响

文/张尊文

论“营改增”对路桥施工企业会计核算的影响

文/张尊文

中交路桥华南工程有限公司

新税制改革下路桥施工企业的纳税主体、纳税地点、计税方式、适用税率、发票管理、税负、会计核算等方面发生较大变化，势必促使企业财税管理转型，促使其对工程实施、材料供应商、总包、分包等方面加强管理#增值税的实施将使路桥施工企业及其上、下游企业也形成一种利益制约，路桥施工企业需要充分了解试点过渡政策的相关规定及营改增实施细则，关注税制改革对本公司与上、下游企业之间的业务往来的纳税影响，做好相应的财税管理及应对措施。

“营改增”；路桥施工企业；会计核算；影响

十二五期间提出的“营改增”实质上就是对增值税和营业税纳税范围的调整，将原来属于缴纳营业税范围的部分调整为缴纳增值税，此项重大的税制改革其目的是为了解决当前税制下的重复征税问题，使企业的税负水平降低。增值税的缴纳金额是企业的销项税额减去可抵扣的进项税额得到，然而，对于路桥施工企业来说，其机械费用占据比重较大，同时施工材料的来源也比较复杂，使得在“营改增”实施后增值税的进行税额抵扣难度增大，企业实际负担的税负水平可能不降反增。

1“营改增”对路桥施工企业的影响

1.1税负的影响

从理论上说“营改增”为结构性减税，其税负高低取决于增值税专用发票的取得及进项税抵扣金额的大小，路桥工程项目增加的进项税额能够降低企业的税负水平，但实际上日常操作中企业税负水平不降反升，究其产生的原因如下：一是因为路桥施工企业项目比较零散且多地处偏僻地区，使得无法完全选择正规的供应商即拥有一般纳税人资格的供应商，在实际操作中购买材料存在无法取得增值税专用发票的情况、普通发票或无发票的情况，导致税负不降反升；二是人工成本。在路桥施工企业项目成本中的占比较大，通常人工成本无法取得增值税专用发票即无法抵扣进项税亦导致税负增加，即“营改增”后的增值税按税率百分之十一交纳，在无进项税款抵扣的情况下交纳的增值税远高于税改前按百分之三交纳的营业税。

1.2会计核算的难度增加

“营改增”后增加了会计核算的难度及账务处理的复杂性，由之前涉及的营业税金及附加和应交税费(应交营业税两个科目扩展为应交税费)应交增值税（待扣进项税、进项税、销项税）及未交增值税等科目#此前营业税为价内税，现在增值税为价外税，对一般纳税人而言，需对于新、旧项目分别核算$计税，会计核算变得较为复杂且处理难度增加。

2 路桥施工企业“营改增”的应对策略

2.1加强会计基础工作，模拟试点，提前适应

“营改增”后会计核算方面发生了很大的变化，企业应有计划、有步骤的对本单位各层级管理人员和员工进行“营改增”的培训，让企业的管理人员和员工深入了解国家对“营改增”的基本规定和根本目的，提前转换观念，为单位“营改增”的贯彻实施做好基础工作。可选择几个单体项目作为“营改增”的模拟试点，通过建立“营改增”的台账，测算营改增后施工企业的实际税负，分析税制改革对项目投标、预决算、采购、分包、租赁等环节，及收入、成本、利润、资金的影响。

2.2合理选择供应商，加强供应商管理

营改增是结构性减税，税负的高低取决于其成本结构，即取决于专用发票的取得和可用于抵扣进项税额的多少。在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，生产经营人员事先要考虑分供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节，达到合理控税，降本增效的目的。另一方面，路桥施工企业应该建立一套完善的发票管理制度，规范企业的发票管理。同时在购进材料时需要采购人员尽可能的选择可以开具增值税专用发票的供应商进行谈判，以增加企业可抵扣的进项税额。

2.3调整路桥施工企业的管理模式，提高会计核算及管理水平

路桥施工企业属于劳动密集型的企业，而在计算增值税税额时，人力成本是无法计提可抵扣的进项税额的，这就大大压缩了企业的盈利空间，为此路桥施工企业就必须根据形势的改变去调整合适的管理模式。一方面拓宽路桥施工企业的业务范围，在不改变现有的业务范围下，增加设计和业务咨询等附加值比较大的业务；另一方面，还需要路桥施工企业及时的更新设备，以减少人工成本的投入，既增加了固定资产的可抵扣进项税额，减少了人工成本的不可抵扣进项税额，又大大提高了企业的生产效能，为企业获取更多的经济效益奠定基础。同时，“营改增”的实施对路桥施工企业的财务人员提出了更高的要求，企业应该及时对财务人员开展培训教育工作，为企业营改增制度的顺利运行奠定基础。笔者所在公司为应对“营改增”面临的问题，提前组织公司相关人员进行了培训，并成立了“营改增”指导小组，负责制定公司的财务管理制度、项目管理制度，以做好公司“营改增”之后的衔接工作。

3 结束语

虽然目前路桥施工企业尚未纳入“营改增”的范围，但实施“营改增”是大势所趋。如前文所述“营改增”的实施将对路桥施工企业带来很大的影响。因此，在实行“增值税”之前，路桥施工企业应根据行业特点和自身实际情况，积极做好各方面的准备工作，转变观念，加强企业会计基础工作，建立完善的成本核算体系，规范合作项目管理，提高企业整体管理水平和内部控制水平，积极应对国家的营改增政策，尽最大可能降低企业的税负，才能确保企业的健康持续发展。

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