论营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及对策

2018-12-07马晶晶

经营者 2018年24期

马晶晶

一、引言

营改增作为我国重要的税制改革，是税收制度发展到一定阶段的必然产物。营改增的全面推进不仅能够有效避免重复征税，也可以降低企业税务负担。对于建筑施工企业来说，营改增的实施使其税负加重，资产负债率不断提升，企业收入与利润也在不断降低。为了解决营改增的问题，建筑施工企业也应加强税收筹划，在财务风险管理上下功夫，发挥营改增税制改革优势，减轻企业税务负担，降低财务和会计受到的影响，推动建筑施工企业的快速发展。

二、营改增政策对施工企业运营的重要性

在进行营改增的政策之后，可以有效规避重复征税的状况。依据增值税的特性，消费者会承担特定的增值税，进而降低了建筑工程企业的税收压力。同时，因为建筑企业在内部还存在着许多不公平的税收现象，多数工种缴纳的各类费用都是不相同的，具有很大的税收差异性。在以往的税收政策中，税收制度存在着制度不明确，条款模糊不清的现象，导致在实施过程中，施工建筑企业的实际缴税情况与应缴赋税有出入，在施工企业资金短缺的情况下，严重地影响了施工建筑企业的资金流动。因此，营改增政策可以使建筑企业减少重复缴税的现象。并且，按照营改增里面的条款内容，某些增值税由消费者缴纳，这在一定程度上减轻了建筑施工企业的税收压力。建筑施工企业在实施营改增后，使企业的进项税额抵扣发生较大的变化，需要将财务稽核作为企业的一项重要工作内容，加大对该项工作内容的监督，明确收入减去支出后的税率和差额，了解营改增前后税负的变化情况。建筑企业在实施营改增后，需要将机器设备和库存材料作为固定资产，对进项税额进行抵扣。

三、营改增对建筑施工企业财务和会计的影响

（一）可按比例抵扣建筑行业税负

出台营改增措施时，有一项比较关键的目的就是尽量将建筑工程类企业的税负降低，避免增值税和重复营业税中存在双重征税的金额。在有关营改增的措施实施之后，企业能够把采购来的所以设备和材料的出账项目进行税金抵扣，这样的话，实际上缴的税率就会明显低于目前账面的营业税。此种方式不仅确保了建筑企业的正常税收，还为企业资金的正常运转提供了更便捷的空间，也有利于产业机构的优化，进一步提升建筑企业的市场竞争力。

（二）改变了建筑施工企业传统做账的方法

伴随着营改增措施的进一步推进，相关建筑企业的会计核算机制也发生了根本性的变化。之前财务人员在核算建筑企业的营业税时，牵涉到的相关科目都较简单，但出台营改增后，核算科目和运算程序都在进一步的增多。另外，公司账户还应设立九个子栏用于多项目核算，例如转出未付增值税金、进项税金、已缴纳税金、出口抵扣内销产品应缴税金、出口退税和转出定向税金等。

（三）影响建筑施工企业的财务报表

针对目前的会计核算要求，在“含税收入金额”中列入了建筑施工企业资产负债表中有关“主营业收入”的项目，在将营业税变为增值税后，建筑企业进一步调整了相关的财务报表数据结构，其核心内容是建筑企业不再提供资产负债表中的增值税金额数据，并且目前所运用的缴纳方法也与会计处理纳税金的方法是不相同的。

（四）对建筑企业财务会计风险管理的影响

第一，对工程造价体系产生一定的影响。实行营改增政策后，会不断改变相关建筑产品的造价，以价外税取代以往的价内税，进而导致招标书的内容增多，其难度也在不断加大，从而给建筑企业带来了更大的难度。在投标书中，以价外税代替价内税，这样的话，建筑企业急需解决的一个问题就是进行投标书的合理编制。第二，对工程分包和转包产生一定的影响。即使国家在有关方面坚决制止建筑工程转包和分包的现象，然而在具体实际中，依然存在着转包和分包状况。在进行分包的时候，如果此行为与有关法律相符的话，则第一承包商应通过支付工程款的方法以进项税收增值发票抵扣；而如果不合法的话，就不能用进项税收款进行抵扣。营改增政策实行之后，相关施工单位和建筑企业为使入账形式趋于简单化，则使用了一种比较简单的方法，企业只要开具建筑行业专用发票即可，总销售额也不再包含银行贷款支付的财务费用，导致不能有效抵扣这方面的费用，进而增加企业的税收压力。

四、针对营改增产生影响的应对措施

（一）进一步完善会计制度

建筑企业要想在改革营改增的过程中充分享受到有关政策的补给，有效规避会计核算的风险，就要不断完善和改进当下的会计制度。推行营改增后，相关建筑单位应综合当下的会计政策，依照建筑行业的具体特性和增值税的缴纳标准来进行会计科目的重新编制。另外，相关财务人员还须进一步补充账户和辅助项目表格的设置。相关建筑单位在处理相关业务时，应严格遵循建筑企业的相关会计规则，加强对于税金缴纳和会计额核算的把控。并针对营改增过程中发生的各种问题进行及时处理，加强预防和监管，保障企业的实际核算进度。

（二）提高财务管理水平和会计核算水平

保证建筑企业有效运行的关键因素就是不断加强企业的管理工作。所以，为了能够让建筑企业在营改增的过程中有效发挥，相关建筑财务部门就要重视对于会计核算水平和财务管理水平的提高，不断改进和优化管理模式，增强相关操作人员的执行力度。还要加强培训，不断提高财务人员的实际操作能力和基本的业务素质。相对于传统的建筑施工财务人员，则会对营改增机制感到很陌生，无法合理管理各类增值税发票，所以只有对他们进行定期的培训和学习，才会让他们尽可能在较短的时间里去适应这种工作方式，降低企业的非必须成本和纳税的风险。在管理上，建筑企业要不断健全财务资源处理系统，相关部门紧密配合，切实保障扣税凭证的完整性。

（三）实施税收统筹管理

对税务统筹管理进行不断优化的关键步骤就是将建筑企业对外的进项和销项进行整合。推行增值税之后，相关建筑企业应设置专业的税务人员来进行税收管理工作的进行，并且要不断培养高技能的建筑企业统筹工作人员。当下营改增针对建筑行业的增值税税率大约设在11%～10%左右，况且由于纳税机制和增值税监管的要求都比较严格，所以税收统筹管理工作的意义是很大的。

（四）完善建筑施工企业的风险管理

强化企业的发票管理制度对于施工企业管理的有效运行是非常重要的。发票对于建筑企业管理的作用是很大的，尤其是增值税发票能够抵扣进项税额度，所以，相关企业要不断完善发票制度，避免发票丢失状况的产生。同时，相关建筑财务人员要格外注意发票的使用状况，综合把控，使其管理更科学、更先进。另一方面，营改增实施后，建筑企业的原材料成了企业非常重要的项目。

（五）合理利用营改增优势，降低人工成本

第一，对于企业非核心业务，可实行外包，即把这类业务外包给第三方企业进行运作，并腾出手来发展资源统一且有前途的核心业务，企业要将主要业务与从属业务相互分离，从而将外包业务分离出来，促进企业盈利能力提升，控制人力资源成本。第二，定期加强人员培训，促进人才素质提升。针对管理层人员强化培训，让其对增值税有一定认识，促进会计人员核算能力提升，降低由此带来的经济损失。第三，加快设备与技术更新，使企业核心竞争力得到有效提升。对于建筑施工企业而言，应从市场发展情况出发，对技术和设备进行有效更新，以获得更有效的增值税，实现税额抵扣，使行业施工效率和水平得到快速提高。