商业银行会计制度是如何影响资本监管的

文/郭霁，鞍山农村商业银行股份有限公司

1 前言

银行作为金融机构的代表，是商品货币经济发展到一定阶段的产物，因职能、属性等方面的不同，在不同方面有不同的分类，而在我国的银行发展过程中，存在不同程度的资本金不足问题，由于充足的资本和合理的资本结构，不仅是银行得到长远发展的基础，而且也是维护公众对银行信心的基本需要，因此，这一问题的存在，在很大程度上影响银行的发展。而资本监管就是解决这一问题的有效举措之，所谓的资本监管，指的就是监管当局规定银行必须要持有的资本，通过这一举措来保障银行的稳步发展。随着商业银行会计制度的建立健全，对资本监管也产生着不小的影响，为此，明确这一方面的影响，在此基础上合理开展资本监管工作，从而促进整体的进步与发展。

2 商业银行会计制度对资本监管的影响分析

资本监管的主要目的在于要求商业银行保持一定的损失吸收能力，而商业银行会计制度的建立健全，对资本监管是产生着不小的影响，为此，这一章节主要探讨的内容就是商业银行会计制度对资本监管的影响渠道，通过对商业银行会计制度对资本监管的影响进行有效的分析，在更好的明确这一方面的内容。

2.1 金融资产计量会计规范对资本监管的影响

金融资产计量会计规范成为商业银行会计制度对资本监管的影响的重要体现之一，原因在于通过统计发现，不仅在美国所有银行控股公司所呈现的资产负债表中可以看出金融资产在总资产的占据比例是高达百分之九十以上，而且在我国上市银行资产负债表中的金融资产也是占据百分之九十以上，由此可见，金融资产计量会计规范影响着资本监管。随着公允价值在金融工具计量使用的范围不断拓展，分析金融资产计量会计规范对资本监管产生的影响，从实质角度来看的话，就是分析公允价值对资本监管的潜在影响，而这一影响，主要表现在以下几个方面：第一，促使收益大幅度波动；第二，在引发资本充足水平大幅度波动的基础上引发监管风险；第三，负面影响远远大于正面影响。需要注意的是，从商业银行会计制度中可以得出，需要按照公允价值计算的金融工具包括可供出售金融资产、交易性金融资产和金融负债、金融负债、指定为公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，这四个组成内容可以根据计量结果，将其分为损益项目和权益项目，从当前资本监管规范角度出发，涉及权益项目的金融工具，如果没有实现获利或者是损失就会予以剔除，因此，公允价值对资本监管所产生的影响仅限于将计量结果计入损益的项目。

2.2 金融资产分类规范对资本监管的影响

金融资产分类规范也是商业银行会计制度对资本监管的影响的重要体现之一，而金融资产分类规范对资本监管产生的影响，不仅是通过影响计量规范选择以及计量结果确认位置而实现，而且也是通过影响按公允价值计量且其变动计入损益金融资产的规模而实现，比如说，商业银行划归为交易性金融资产数量大，那么，对资本监管所产生的影响就大，反之如果商业银行划归为交易性金融资产数量小，对资本监管所产生的影响就小，两者是呈现正比例关系，而从这一个角度来看的话，金融资产分类规范对资本监管产生的影响是呈现出独特性这一特点，而这一特点主要体现在两个方面，一方面是体现在金融资产初始分类过程中，商业银行具有一定的选择空间，另一方面是体现在持有金融资产的期间，商业银行可以行使重分类选择权。以金融危机时期所发生的一个案例来证明金融资产分类规范对资本监管是产生不可忽视的影响，在金融危机时期，金融资产市值呈现大幅度下跌的状态，面对这一情况，欧洲商业银行的资本监管面临着很大的压力，为了缓解这一压力，欧洲商业银行游说金融监管机构采取金融资产重分类的方式将未实现损失排除在监管资本核算之外，以此来实现降低风险的目的，由此可见，金融资产分类规范对资本监管所产生的影响是显著的。

2.3 金融资产减值会计规范对资本监管的影响

金融资产减值会计规范又是商业银行会计制度对资本监管的影响重要体现之一，由于金融资产减值会计规范要求商业银行将所确认的减值损失计入损益，正是因为这一方面的原因，对于资本监管所产生的影响是直接的。而金融资产减值会计规范对资本监管产生的影响主要可以分为两大类，一是贷款减值的影响，由于贷款是商业银行的主要资产，在银行总资产比例中占据着较高的份额，若减值金额的话，会对资本监管水平产生很大的影响，而可能会出现以下几种情况：第一，前期累计贷款减值准备远低于限制标准，新计提的贷款减值准备全额进入二级资本，那么，一级资本受到负面影响，而二级资本和总资本均受到正面影响；第二，前期累计贷款减值准备远接近限制标准，一级资本受到负面影响，二级资本受到正面影响，而总资本所受到的影响取决于二级资本金额是否超过计入一级资本金额。二是其他金融资产减值的影响，其他金融资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资和无报价权益工具投资等，若发生减值，就会直接计入到损益中，从而对资本监管产生负面的影响。

2.4 SPE 并表会计规范对资本监管的影响

SPE 并表会计规范仍然是商业银行会计制度对资本监管的影响重要体现之一，在SPE 并表会计规范之下，规定商业银行的某些表外业务是否应该并表列报，进一步确定是否应该纳入资本监管核算之中，其中资产证券化业务对资本监管核算的影响是最大的，并且在某一段时间，所发挥的影响还很有可能是持续性的。具体来讲的话，SPE 并表会计规范对资本监管产生的影响也是表现在两个方面，一是隔离风险资产，二是获取流动性，对于商业银行而言，无论是隔离风险还是获取流动，这两方面都是处于密切相连的关系，因为在SPE 并表会计规范的作用之下，商业银行在剥离风险资产的同时也能够回笼资金，能够在很大程度上为放贷提供资金保障，但是需要注意的是，如果会计制度不允许SPE 并表会计规范进行表外操作的话，那么，商业银行会因为资本充足水平受到限制，进而影响放贷水平，自然所获得的额外流动性就大打折扣，所以在2008年金融危机之后，如何通过完善企业合并财务报告相关会计规范以及限制商业银行在资产方面的剥离行为，进一步约束商业银行随意扩充社会信用，这一方面已经成为关注的重点。

3 结束语

商业银行会计制度对资本监管所产生的影响是表现在多个方面，而本文就针对于此，从金融资产计量会计规范、金融资产分类规范、金融资产减值会计规范以及SPE 并表会计规范这几个方面入手，在此基础上探讨商业银行会计制度对资本监管所产生的影响，通过对这些方面内容的明确，希望可以为实际的发展提供一些参考意见，从而促进整体的进步与发展。