论互联网发展对会计的影响

谢梅花

互联网技术的飞速发展，对各行各业以及人们的生活产生了深远的影响。对企业来说，互联网的发展对企业的市场、生产、竞争等等都发生了变化。互联网展现出的强大力量，引起了各个领域的地震式的反响，引发了很多方面的创新和变革。

最早考虑到信息技术对会计职业造成影响的学者之一德怀特·威廉在《信息技术意味着什么》提到，信息技术的发展为会计工作的变革奠定了良好的基础。查尔斯·霍夫曼在对传统的XML模式的财务报告进入深入研究后，于1998年提出了基于因特网的XBRL的技术构想，试图满足会计信息使用者对于财务报告更加高质量的要求。蓝礼·莱森特在他的文章中对互联网环境下会计师事务所的未来做出预测，分析互联网对于财会职业未来的影响。他们对于互联网给早期会计带来的影响与改变先知先觉，并对其加以技术性的利用，对于会计信息化做出了自己的贡献。

早在2003年，张国潮就在其《电子商务向传统会计提出挑战》一文中提

一、前期研究成果回顾

到电子商务对传统的会计理论，尤其是会计主体、持续经营假设和权责发生制造成了影响。丁星鹏在《现代信息化条件下会计核算方法的变革研究》中提到传统会计有着许多的缺点，仅仅是财务报告中做包含的信息与数据已经跟不上现代化社会对于高质量会计信息的需求。葛家澎说道，电子商务的发展，特别是虚拟企业的出现，让会计核算存在许多改变，需要一套独立的理论体系来应对互联网环境所带来的挑战。李金杏在《虚拟经济下的会计假设研究》中从虚拟经济对会计假设的影响这个角度来探究互联网给会计带来的影响。郭琼在《网络会计若干理论与实务问题研究》中，设想了未来财务报告的新模式和新内容。冯均科在《内部审计发展：边缘化还是回归？》中通过分析内部审计的发展历程，预测并讨论了内部审计的转型与升华。通过这些文献可以看出，对于互联网对财会职业的影响，财会人员在各方各面都有深入的发现和研究，并对未来做出展望，对这个学科和这个行业有了深刻的理解。

除了对于宏观的经济环境的影响之外，互联网所带来的创新、高速也深入人心，对于微观的个体企业也造成了极大的影响。电子商务和互联网企业的崛起使得传统的业务模式发生改变，更需要注意的是这种改变不是单向、静态的而是发散、动态和不成熟的。对此，在风险波动极大的互联网背景下，连企业自身也难以完全、及时地把握其业务的方向和手段。同时对于这些企业和他们的相关业务的数据信息的提取，政府很难及时出台稳定而完善的准则规范，这也使得会计信息的可比性、一致性受到了巨大的挑战。

二、互联网对会计基础理论的影响

（一）互联网对会计目标的影响分析

美国的会计学研究者坎宁早在1929年，就提到了“会计目标”这个概念，到了四十年代，人们认为会计是为了汇总、整理关于某一企业的财务数据，提供给管理层、投资者以及社会公众以满足他们的需求。而到了七十年代，会计目标成了会计理论界的研究重点和热点，美国财务会计准则委员会提出将会计目标作为会计结构框架的起点理论，从此会计目标的研究从理论上升到了实践应用。而“受托责任观”和“决策有用观”这两个会计目标的代表性流派，从两个角度出发，一直以来都有争议。就早期而言，专注于企业的所有权和管理权的分离使得“受托责任观”更受重视，成为当代主流。虽说两个学说其实是对立统一，相互弥补各自的不足的，但随着市场经济的不断完善，一家企业的投资者数量变得更多，各自的利益关系更加复杂，所以由投资者更换管理经营者的情况越来越少，更多投资者选择卖出股份、产权的办法，与早期的情况不同，以及企业正在越来越关注广泛的利益相关者的利益而不仅仅之是股东的权益，使得受托责任变得模糊、暧昧。与此同时，计算机与信息技术的飞速发展，拓宽了企业的眼界，证券交易的出现，给企业带来了许多潜在投资者，他们追求的是，通过买卖股票的交易，让自己获取更大的收益，并不重视经营者们所做的决策会不会给企业带来长期发展，对于会计信息的应用，他们只是简单的用来辅助买卖交易；可是电子商务的兴起，让明面与潜在的上游供应商和下游客户得到了许多选择的机会，他们借助会计信息，能够很好地判断向哪家供应商购买哪一种性价比更高的商品，或是把产品卖给有更好信用的客户。互联网金融则让企业有了更多潜在的债权关系，会计信息是决策的主要依据，比如贷款选择哪种模式，如向哪家银行贷款比较好、还是采取P2P平台进行融资国家快捷、或者发起众筹来把商品发布会降低成本费用，或把剩余的资金投资另外的企业或购买他们的股权。

（二）互联网对会计假设的影响

早在1922年，美国的会计学研究者佩顿在他的著作中提到了会计假设，并且这个概念一直存续至今，不曾改变。会计假设是考虑到会计赖以生存的社会、经济、政治等各方各面的会影响会计环境的基本前提，随着经济形式的变化而变化。我国在1992年11月财政部颁布的《企业会计准则》中采用了四项基本会计假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。而在互联网及信息技术飞速发展的现在，社会经济情况又有了不同，四项基本会计假设，也面临着巨大的挑战。

1、对会计主体的影响

会计主体，指企业会计工作的空间范围。可是在互联网时代，新型企业组织模式层出不穷，有些组织边界模糊，给会计主体假设带来了挑战。互联网造成的并购热潮风起云涌，跨国并购、跨行业并购不断发生。与传统的树状母子公司结构不一样，新型的母子公司关系，更加扁平以及复杂，出现了网状结构，多个会计主体之间要进行归纳与整合。

虚拟企业往往根据产品、市场调整自身，剔除不需要的合作者并寻找新的有用的合作者，在产品的生命周期结束后重新整合，或开始新一轮的结盟。这种新型的组织结构得到了快速的变化，多个会计主体不但关系复杂，而且还不断的扩大或降低，让传统模式的主体变得不清晰。

2、对于持续经营的影响

与传统会计不一样，在目前的互联网时代，企业处于的经济环境波动不稳定，一些原材料价格会产生不确定性急涨急跌，科学技术更新速度快，自身的商品与设备一夜之间就成了明日黄花，风险也尤其之大，原本的经济巨头在金融风暴的伟力之下说倒就倒，企业常常面临着破产清算的风险。同时，虚拟企业迅速的合并分离，完成目标后就有可能不复存在，或者改变存在形式，企业的持续时间具有很大的不确定性，收到了许多外在因素的干扰，如同游击战一般，“打一枪就换一个地方”。因此持续经营假设的前提就遭到了挑战，需要应对全新的环境，做出修正，将类似ABC成本会计的，基于项目的全新模式运用到实际当中。

3、对于会计分期的影响

会计分期通常作为持续经营假设的补给，能够及时反映企业状的会计信息，让信息使用者能够及时运用会计信息作出相应的决策。在互联网时代，会计信息的使用者对会计信息的及时性与有效性的需求更高，电子技术快速发展，计算机代替人工，大大提高了会计信息的传输速度，会计信息的及时性作用发挥更大。

但是由于在互联网时代，虚拟企业这种暂时、动态与松散的组织形式促使企业短期波动极大，原先的划分为多个相同的固定时间段没有原先的意义那么重要。而另一些虚拟企业却有可能具有相当长的持续时间，完成一项研究就需要数年的时光，同样的会计分期对于他们来说也是没有必要的。巨大的差异使得会计分期假设，没有了原有的普遍有效性，在互联网时代存在很大程度的挑战。

当然，会计分期假设规范了企业信息报告的标准、使得同行业同一时间不同企业或是同一企业不同时间段之间的会计信息具有可比性，这对于会计信息的使用者极其重要，影响着管理和决策的方向和效率。

4、对于货币计量的影响

货币计量假设，对会计信息的反映主要以货币作为计量单位，货币作为会计信息的计量尺度，使会计报告有了统一的标准，让会计信息有了可比性，会计信息使用者可以根据财务报表进行财务分析，有效地进行决策判断。这也暗中指出了会计报告是以货币的币值保持不变作为基础的。然而在互联网和信息技术如此发达的今天，我们能非常轻松地发现事实并非如此。

除此之外，互联网时代复杂的经济状况使得企业不能仅仅利用货币来计量、反映他们的经济活动。顾客的满意程度、客户的数量、客户的留存率、企业的创新能力等等，这些难以或者无法使用货币来定价的切实关系到企业未来的收益和前途的非财务因素将越来越受到投资者和其他会计信息使用者的关注。这些无形资产对于不同的企业有着不同的意义，甚至对于同一个企业的不同产品也有不同的价值。他们的价值难以按照原有的会计手段来进行定价评估，而近年来类似整合报告的全新会计报告的形式似乎也揭示了货币计量假设逐渐不能满足信息使用者需求的现状。

三、互联网对权责发生制的影响

尽管权责发生制有着到底属于“会计基础”还是“基本假设”的巨大争议，不同的学者也有各自的见解，但不可否认的是权责发生制在会计当中依然有着不可忽视的力量，占领着主导的地位。权责发生制要求企业对其当期已经实现的收入和应负担的费用进行确认和计量，而不管货币款项是否已经实现收付。尽管这是为了更加真实、准确地反映企业的财务状况和经营活动，但是在互联网技术飞速发展的大环境下，这也带来了不少的问题。虽然对于收入、费用等要素有着严格的规范，但是与收付实现制不同，权责发生制依然需要会计人员对于经济活动带有一定自己的主观职业判断。所以在信息技术快速发胀的现在，各种新型、复杂的经济活动不可避免地给调整利润、矫饰财务状况留下了空间。而不稳定的经济环境使得坏账风险大大提高，使得权责发生制不像原先一样那么能够准确地反映企业的经济情况。其次，权责发生制是依靠着会计分期假设作为基础的。因此对于那些短期的虚拟企业来说，权责发生制并没有多大用处。而对于一些以用户为基础的互联网企业来说，持续时间波动太大，对于业务迅速壮大或者突然萎缩的企业来说，折旧和摊销所依靠的使用寿命难以预测，过长或者过短对于会计信息的可靠性有着巨大的影响。

当然，这些缺点其实并不能够说明收付实现制是一个更好的选择，只是技术发展如此之快，我们完全可以预想到权责发生制与收付实现制能够有机结合、相互补充，以此来反映更加真实可靠的会计信息。

四、互联网对会计确认和计量的影响

（一）对于会计确认的影响

二十世纪八十年代以来，我国的学者对于无形资产进行了长期的研究，并在2006年颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》当中，将无形资产上升到了新的高度，对于企业的经营造成不可忽视的影响。而在互联网技术和信息技术迅速发展的今天，我们可以发现，我们还有许多影响企业发展、收益的非财务因素并没有被纳入到无形资产的范围中去：政府在政策方面的扶持，企业的研究创新能力，企业的生产经营能力，企业的管理水平，员工对于企业的热爱以及他们的业务能力，客户的接纳和喜爱等。这些内容虽然无法作为会计数据进行反映，但是对于企业核心竞争方面的优势建立，非常重要。在互联网时代，这些没有被确认的资产对于互联网企业来说正在得到越来越多的重视，甚至可以决定一个企业的兴衰。就以网络社区平台举例，用户的数量和真诚决定互联网企业的发展速度，用户资源是企业最为重视的资源。但是从传统的会计角度出发，这些不能以货币计量的资源，不能确认为企业的资产，不在财务报表中体现。所以，为了可以真实反映企业的经营状况，这些不能以数据反映的资源应该属于无形资产，无形资产内涵的外延刻不容缓。这不仅促使企业加强对这些无形资产的重视，也使得其他的会计信息使用者能够做出更加正确、妥当的决策。

除此之外，互联网企业的兴起，导致经济业务的操作变得多变，这种业务模式对业务的成本及收入的确认，也产生了重要的影响。以游戏开发公司为例，游戏的开发周期普遍较长，要跨越数个会计周期，成功率时高时低，受外界因素影响极大，不论对其资本化还是费用化都显得不是十分合适。同时游戏能够持续盈利的时间极不稳定，从数月到十几年都有可能，而每个时期的游戏更新、维护都影响着游戏的客户人数和存活能力，其运营成本的确认有着极大的难度。

（二）对于会计计量的影响

会计计量，是表达会计要素金额的基础。会计计量属性有五类：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但在通常的情况下，根据财务会计的特点，企业多数情况下采取的还是历史成本。然而在互联网时代，会计信息使用者的需求也与以往发生了很多的改变，不仅需要了解历史成本，还需要更多其他的信息，历史成本已经不能在所有的形势下给予信息使用者对于决策的财务信息需求。尤其是大数据广泛运用及开放的信息化的前提下，历史成本、公允价值与可变现净值在不同的资产负债项目中，有一个最优选择的问题，公允价值的运用会更加频繁。

（杭州易和网络有限公司，浙江 杭州310012）

参考文献：

[1]张国潮.电子商务向传统会计提出挑战[J].湖北财税,2003.

[2]郭琼.网络会计若干理论与实务问题研究[D].武汉理工大学,2003.

[3刘丹.电子商务对传统会计的影响与对策研究[D].昆明理工大学,2006.

[4]李金杏.虚拟经济下的会计假设研究[D].山西财经大学,2011.

[5]黄佩佩.互联网企业收入的确认与计量研究[D].财政部财政科学研究所,2015.