住房公积金审计重点及风险防范对策研究

自上世纪九十年代初开始，我国住房公积金制度已经走过了二十多年的发展历程。近年来随着我国经济进入了新常态以及住房公积金业务信息处理程度的不断提升，这给我国住房公积金的审计工作带来了更多的挑战。但是由于我国住房公积金管理制度仍然不甚完善，外部监督基本很难发挥应用的作用，因此加强住房公积金的内部审计就显得格外重要。鉴于近年来住房公积金管理中的风险事件频发，所以加强住房公积金内部审计的风险防范，对于保障我国住房公积金的良好运行和发展具有重要意义。

一、目前住房公积金中的风险管理现状和问题分析

根据住房和城乡建设部公布的数据显示，截止2017年9月底全国住房公积金缴存总额达到了11.99万亿元，提取住房公积金6.98万亿元，累计发放个人住房贷款7.33万亿元，职工覆盖率约为70%左右。根据有关机构的预测，住房公积金在不久的将来会发展成我国最大的基金。然而与住房公积金规模不断扩大相比，近年来关于住房公积金的贪污腐败、非法挪用等案件也是不断出现，并且其作案手段不断出奇、涉案金额不断上涨，给我国住房公积金造成了大量的损失。通过总结近年来住房公积金的案件，总结出住房公积金管理过程中的风险问题主要包括以下几个方面：

1.固有风险

固有风险是指当内部缺乏有效监督和控制时，出现偏离环境和目标的可能性。住房公积金的固有风险，则是指因住房公积金管理中心或分中心因缺乏有效监控，而出现资金被非法挪用、贪污损失等情况的可能性。住房公积金固有风险的造成因素主要来自三个方面：(1)住房公积金管理中心或分中心职工的素养。职工素养对于固有风险的产生具有直接的效应，回顾我国住房公积金涉案事件中，大多数案件都是因为公积金管理人员的个人素养和职业道德不高，导致出现一些管理人员目无法纪、肆意挪用、贪污公积金的现象。(2)住房公积金管理制度的确定。一套科学严谨的制度能够将住房公积金管理业务的整个流程纳入监管之下，从而最大限度降低固有风险的产生几率。目前我国还没有制定一套统一的住房公积金管理制度，各个省、市、直辖市都在使用者自主制定的公积金管理制度和方法，从而造成住房公积金管理模式混乱、管理效率不高。(3)住房公积金的数据安全。个人信息泄露几乎遍布我国各行各业，住房公积金自然也不例外。由于我国还没有一套统一的自上而下的住房公积金数据系统，无论是硬件还是软件系统都还不完善，导致住房公积金数据容灾能力较低，给职工账户信息安全带来了不小的威胁。

2.控制风险

控制风险是指因内部控制出错和失误导致出现重大差错的可能性。住房公积金的控制风险，则是指各住房公积金管理机构因无法发现自身工作错误和失误，导致住房公积遭受损失的可能性。住房公积金的控制风险产生原因主要有四个方面：(1)住房公积金管理机构领导者的管理风格和作风。很多涉及住房公积金的案件都是因原管理者的思想和行为造成的，管理者的领导作风和管理风格能够极大的影响整个单位内部的监控环境，一旦管理者的领导作风和管理风格对单位内部产生负面影响，那必然会出现监管缺失的情况。(2)住房公积金管理机构的岗位设置。如果能够制定一套不同岗位可以互相监督牵制的岗位设置体系，那么将可以大大减少违法事件的发生比例。目前我国针对住房公积金管理机构的岗位设置没有一个统一的标准，导致一些机构的岗位设置全凭领导者的一人之言为标准。这就容易出现领导者任人唯亲、上下勾结、营私舞弊的违法违规行为的出现。(3)住房公积金的内部审计职能。有效开展审计工作能够及时发现住房公积金管理机构内部的违法、舞弊行为。

3.察觉风险

察觉风险是指审计人员未能查处重大错误的可能性。住房公积金的察觉风险，主要是指各省住房公积金监管部门未能察觉当地住房公积金管理机构存在挪用、贪污等重大违法违规行为的可能性。住房公积金的察觉风险的产生主要来自以下几个方面：(1)各省监管部门的察觉风险。住房公积金办作为各省(直辖市)住房公积金管理机构的上级主管机关，在实际工作中存在对违法违规行为监管不严、惩罚不力的情况，甚至某些省市的建管办形同虚设。(2)银行的察觉风险。银行作为商业金融机构，在资金的存储、贷款方面具备丰富的方法和经验。可是我国住房公积金监管部门与银行的沟通比较有限。导致银行在更多时候职能担任一个公积金贷款业务的“执行者”，无法发挥“监督者”的使命。(3)审计部门的察觉风险。我国审计部门会对住房公积金管理机构的日常业务进行审计，但是审计结果往往是不会公开的。这就导致审计结果执行不透明，审计问题改正不彻底。

二、住房公积金审计风险防范对策分析

1.固有风险的防范对策

一方面，要建立全国统一的住房公积金管理制度，并且针对住房公积金管理业务的具体流程制定行业标准。在建立住房公积金管理制度过程中，要逐步建立和完善公积金提取管理制度、公积金贷款制度、公积金投资国债制度直至最终的公积金审计制度。只有将住房公积金进行制度化管理和制度化监控，才能保证住房公积金审计真正实现有法可依、有法必依，最终实现降低住房公积金固有风险的目标。另一方面，要制定全国统一的住房公积金操作系统。如今，住房公积金已经进入大数据管理的时代，面对日新月异的海量信息数据，传统的住房公积金操作系统已经无法适应时代发展的需求，提高住房公积金操作系统和审计系统的科技含量是必然趋势。为此，相关部门要制定有信息化水平保障的全国统一的住房公积金信息系统平台，在平台中强化职工公积金信息数据的备份能力和容灾能力。监管部分则通过对系统平台的实时监控，从而提升住房公积金审计的有效性和实效性。

2.控制风险的防范对策

一方面，有关部分可以构建面向公积金缴存职工的网络信息平台，同时要求住房公积金管理机构必须定期在信息平台上公布相关信息，如公积金存款数额、公积金存款去向、管理机构费用明细等。这些信息的公开，不仅能够对住房公积金的内部审计提供可靠的信息依据，而且还能进一步发展和强化住房公积金的内部审计与外部监督的联系，减少公积金存款安全问题的产生。另一方面，为了降低或杜绝领导者对住房公积金管理机构的负面影响，应当加强对领导者的定期培训，强化领导者的责任意识和岗位科学设置能力，制定职工定期轮岗制度，从而提高住房公积金管理机构营私舞弊、违法违规的成本。

3.察觉风险的防范对策

首先，要求监管审计人员能够熟练掌握住房公积金业务流程和具体操作的方法，只有熟悉了这样内容，在具体监管审计时才能找准工作的切入点，发现其中已经发生的问题或者潜在的漏洞。其次，监管审计机关要加强与公积金存款银行的沟通，定期从银行获取公积金的存款对账单，从而保证公积金存款的资金安全。银行提供的对账单能够清楚地显示公积金的存款数额、提取数额、贷款数额等详细信息。一旦从中发现住房公积金管理机构出现私自挪用的情况，能够及时有效的发现和制止这类行为和发生。最后，要制定针对住房公积金管理机构的详细明确的惩罚措施。一旦发现住房公积金在记账、贷款审批等环节存在违法违规行为，首先对有关当事者进行责令限期改正的警告。限期不改的要对相关个人和单位进行严肃惩罚。

三、住房公积金审计重点分析

1.归集提取住房公积金

涉及住房公积金归集提取方面的审计，主要是从两个方面开展：一方面是取得归集的单位、个人和相应的金额。单位和个人的数据信息可以从当地统计部门获取，相应的金额则根据人数×月平均工资×缴存率×2.进行计算。另一方面是单位的人数以及提取金额，在进行这项工作审计时，首先应当根据公积金缴存企业的账目明细，以对缴存的人数、工资基数、缴存比例进行核对，检查缴存的金额是否符合相关规定。再者、要对民营单位、事业单位等不同性质的单位进行分类管理，不同性质的单位管理决不能混为一谈。

2.住房公积金的使用情况

根据相关的法律规定，公积金缴存职工在正常缴存情况下，除了可以将公积金提取用于住房买卖和住房贷款之外，还可以在满足审批条件的情况下，用于购买国债和单位贷款的事宜上。因此在这种情况下，审计机关就应当将公积金用于贷款和购买国债这两个重点方面。在审查贷款方面，要审计公积金的管理机构是否存在违法违规行为，尤其是检查在条例发布后，管理机构是否按时发放贷款，或者是否存在挪用贷款的情况。其次，要对贷款逾期的单位进行审计和抽查，从中找出贷款逾期的原因，进而行使行之有效的方法督促单位按时还款，从而保证资金的安全。

3.住房公积金的增值收益

住房公积金的增值收益是指住房公积金的业务收入与支出的差额。其中，业务收入主要包括公积金存贷利益收入、国债利益收入等；业务支出主要包括公积金利益支出、公积金手续费支出等。因此，对于住房公积金的增值收益审计，应当从住房公积金的存贷款率是否合乎规定、利益结算是否合法作为重点。在审计业务增值收益时，需根据有关规定审查管理机构是否在增值收入中提取风险储备金及风险储备金的真实使用情况。在审计业务支出时，要审计管理机构对缴存者的结息、记账和核算是否正确。

(广东海洋大学寸金学院，广东湛江524000)