增值税销售方式的税收筹划

文/张美琴 杨婷婷 袁欣懿 蒋奇秀，西南交通大学希望学院

1 增值税背景及销售方式

1.1 增值税背景

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税进行了几度改革，2008年将生产型增值税转为消费型增值税；2013年8月进行部分的现代服务业务改革，2016年5月1日进行全部的营改增。逐步的改革，使纳税人纳税更加的公平和规范，并体现了主体税制与市场机制协调性的原则。

1.2 销售方式

销项税额的筹划主要从销售方式，结算方式和销售价格三个方面入手。销售方式是指企业以何种形式将产品销售出去，它多种多样，有折扣销售（商业折扣、现金折扣、销售折让）、还本销售、以旧换新、以物易物这几种。在社会市场经济条件下，产品的销售方式多种多样，不同的销售方式下，纳税人所承担的税负是有差别的，下面将从折扣销售方式分析税收筹划。

折扣销售是指销售方为了达到促销目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，由于购货方信誉好或购买数量较大等原因而给予购货方一定的价格优惠。折扣销售分为现金折扣，商业折扣和销售折让三种方式。

现金折扣是指为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠，对于销售企业而言，现金折扣可以缩短收款时间，减少坏账损失，但会减少现金流量，因为折扣部分冲减财务费用。

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同客户，在商品标价上给予折扣。商业折扣是企业为了扩大销售，占领市场，采用销量越多，价格越低的促销策略，我们通常称之为“薄利多销”。

销售折让是指货物销售后，由于商品质量、规格等不符合要求，购货方虽未退货，但要求给予价格上的优惠减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应作为收入的抵减数处理，这样一来可以少缴纳增值税的销项税额。

还本销售是指货物出售后，在约定的时间内将部分或全部货款归还给购货方，实际就是用货物换取资金的使用价值，其目的是促销和筹资，前者是将大量积压产品销售出去，或者是通过扩大销售额提高产品的知名度和市场占有率，后者是企业急需大量资金来筹措。

以物易物是有社会契约或明确协议条件下的交换价值模式，以物易物的双方各自作购销处理，分别核算销项和进项税额。

以旧换新是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物。在税法上规定，除金银首饰外，应按新货物同期售价计税，不得扣减旧货支出。

2 企业案例

【例】某adidas专卖店为增值税一般纳税人，商业企业，增值税税率为17%。销售利润率为20%，现销售800元(含税价格)商品，其成本640元(含税价格)，国庆期间为了促销欲采用5种方案。（折扣额和销售额开在同一张发票上）

1．商品9折销售。

2．购买物品满800元减收80元。

3．购买物品满800元时赠送价值80元的小商品，其成本为64元。

4．购买物品满800元返还80元。

5．购买物品满800元返还购物券(面值80元)。

假设某消费者购买了800元的商品，在只考虑增值税的情况下，对于商场来说，应该选择那种手段。分析：一般情况下，商业企业的促销方式有：以旧换新方式销售、打折销售、购买商品返还销售、“买一赠一”销售等。

方案1：商品打折销售，根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。

方案2：“满800减80”等类似促销，相当于明折明扣，等于商家直接将商品打折，按此规定执行成交，满减额与销售额同在一张发票上反映，税法和会计处理上视为商业折扣，则应纳增值税额=720÷(1+17%)x17%-640÷(1+17%)x17%=11．62(元)

方案3：这种销售采取的是购物赠送小商品，按税法规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，对此类销售行为，视同销售货物，按规定计算销项税额并征收增值税。

方案4：达到一定额度返送现金方式．现实操作中这种返还现金的促销行为很少。因为未在同一张发票中体现折扣金额，税法和会计处理上不能视为商业折扣，购买返还销售按税法规定应按800元计算销项税。

方案5：购物后的返券行为与无偿赠送虽然都是赠送行为，但二者之间存在本质区别。

从上述分析可以看到，如果只考虑增值税，第1、2种方案税负最轻为1 1．62元。因此，企业除了考虑销售方式对消费者的吸引力外，还要考虑纳税金额的高低是否加重企业的税收负担，综合考虑两方面的因素，才能作出对企业最有利的选择，做好税收筹划。

3 展望未来

税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及到一个非常广泛的专门领域，合理的税收筹划不仅能减轻企业沉重的资本负担，帮助企业节省大笔资金，增强企业的竞争力，还有利于财务管理目标的实现，同时也能完善企业的税收策划的方法制度以及税务管理制度，最大限度得实现企业利润效益最大化。如今我国税收筹划还处于初期阶段，这就需要我国的税务执法机关不断加强宣传，着力于经济促进，使我国税收筹划走上快速良性的发展之路。