用友ERP-U8V10.1下附有条件的销售退回业务的会计处理

□彭昱静 朱雪丹 吴 强

（1扬州市职业大学经济贸易学院 江苏扬州 225000 2北京顺泽博创科技有限公司 北京100000）

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。根据 《企业会计准则第14号——收入》的规定，对于附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。本文将分别从手工环境下和信息化环境下这两个方面来阐述。

一、可估计退货率的销售退回业务

案例1：艾克科技是一家专门从事电子产品零售及批发的商贸企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%（假设不考虑城建税及教育附加），企业所得税税率为25%。艾克科技于2018年8月9日与安永科技公司签订销售合同，销售三星250G硬盘200个，不含税单价为890元；KD250G黑硬盘100个，不含税单价为780元；KD250G灰硬盘150个，不含税单价为800元；销售总价格为376 000元（不含增值税），根据双方签订的协议安永公司有权因质量问题退货，按以往的经验估计退货的可能性为4%。卖方于签订合同当日发出全部电子产品，开具增值税专用发票，尚未收到安永科技的货款，商品销售成本为195 520元。协议规定9月30日前支付全部货款，9月20日前安永公司有权因质量问题要求退货，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。假设9月20日前，安永公司发生销售退回业务，实际退货率为4%，三星250G硬盘退货8个，KD250G黑硬盘退货4个，KD250G灰硬盘退货6个，安永科技已经支付艾克科技该批电子产品的货款，并且已开具红字增值税专用发票。

（一）手工环境下处理过程

1.艾克科技在8月份手工处理该业务时，可以分为三个阶段。

（1）8月9日发出商品时。会计处理如下：

借：应收账款——安永科技 436 160

贷：主营业务收入——三星250G硬盘 178 000

主营业务收入——KD250G黑硬盘 78 000

主营业务收入——KD250G灰硬盘 120 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 60 160

借：主营业务成本——三星250G硬盘 92 560

主营业务成本——KD250G黑硬盘 40 560

主营业务成本——KD250G灰硬盘 62 400

贷：库存商品 195 520

（2）8月末确认预计负债。根据或有事项会计准则，符合预计负债确认的3个条件，8月31日确认估计4%的销售退回，会计处理如下：

借：主营业务收入——三星250G硬盘 7 120.00

主营业务收入——KD250G黑硬盘 3 120.00

主营业务收入——KD250G灰硬盘 4 800.00

贷：主营业务成本——三星250G硬盘 3 702.40

主营业务成本——KD250G黑硬盘 1 622.40

主营业务成本——KD250G灰硬盘 2 496.00

预计负债 7 219.20

（3）8月末确认递延所得税资产。根据所得税会计准则的规定，预计负债的账面价值是7 219.20元，计税基础是0，由此产生可抵扣暂时性差异7 219.20元，应确认递延所得税资产1 804.80元。会计处理如下：

借：递延所得税资产 1 804.80

贷：所得税费用 1 804.80

2.9月20日发生实际退货时。实际退货率为4%。款项已经支付。并且开具红字增值税专用发票。会计处理如下：

借：库存商品——三星250G硬盘 3 702.40

库存商品——KD250G黑硬盘 1 622.40

库存商品——KD250G灰硬盘 2 496.00

预计负债 7 219.20

贷：银行存款 17 446.40

应交税费——应交增值税（销项税额）2 406.40（红字）

至此该笔业务已经结束，预计负债会计的账面价值是0，计税基础是0，可抵扣暂时性差异消失，转回已经确认的递延所得税资产。需要做如下会计处理：

借：所得税费用 1 804.80

贷：递延所得税资产 1 804.80

（二）信息化环境下处理过程

假定艾克科技使用的ERP-U8V10.1软件均启用了总账子系统、应收子系统、应付子系统、固定资产子系统、薪资子系统、采购子系统、销售子系统、库存子系统、存货子系统。该笔业务在U8V10.1中主要涉及5个系统，分别是销售子系统、应收子系统、库存子系统、存货核算子系统、总账子系统。

1.8月9日发出商品时，按顺序进行如下操作：

（1）填制销售订单。销售操作员登录企业应用平台，在销售系统里填制并审核销售订单。

（2）生成销售专用发票。销售操作员在销售系统参照销售订单，生成销售专用发票，并复核。

（3）审核销售出库单。库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里审核销售系统传递来的销售出库单。

（4）审核销售专用发票。应收操作员登录企业应用平台，在应收系统里审核销售专用发票，生成凭证为：

借：应收账款——安永科技 436 160

贷：主营业务收入——三星250G硬盘 178 000

主营业务收入——KD250G黑硬盘 78 000

主营业务收入——KD250G灰硬盘 120 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 60 160

（5）核算出库成本。存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统进行正常单据记账，对出库的产品进行财务核算，生成凭证为：

借：主营业务成本——三星250G硬盘 92 560

主营业务成本——KD250G黑硬盘 40 560

主营业务成本——KD250G灰硬盘 62 400

贷：库存商品——三星250G硬盘 92 560

库存商品——KD250G黑硬盘 40 560

库存商品——KD250G灰硬盘 62 400

（6）总账里填制确认预计负债的凭证。

借：主营业务收入——三星250G硬盘 7 120.00

主营业务收入——KD250G黑硬盘 3 120.00

主营业务收入——KD250G灰硬盘 4 800.00

贷：主营业务成本——三星250G硬盘 3 702.40

主营业务成本——KD250G黑硬盘 1 622.40

主营业务成本——KD250G灰硬盘 2 496.00

预计负债 7 219.20

2.8月31日，确认递延所得税资产。总账操作员，可以在总账系统里填凭证，也可以通过自定义转账设置生成确认递延所得税资产的凭证，生成凭证如下：

借：递延所得税资产 1 804.80

贷：所得税费用 1 804.80

3.退货时。假定实际退货日期是9月19日，9月19日在用友ERP-U8V10.1下处理流程如下：

（1）填制退货单。销售操作员登录企业应用平台，在销售系统中填制退货单，并审核。

（2）生成红字销售专用发票。销售操作员参照退货单，生成红字销售专用发票，现结并复核该发票。

（3）生成红字销售出库单。库存操作员登录企业应用平台，查找传递过来的红字销售出库单并审核该单据。

（4）审核红字销售专用发票并制单。应收操作员登录企业应用平台，审核已现结的红字销售专用发票并制单，生成如下凭证：

借：银行存款 17 446.40（红字）

贷：主营业务收入——三星250G硬盘7 120.00（红字）

主营业务收入——KD250G黑硬盘3 120.00（红字）

主营业务收入——KD250G灰硬盘4 800.00（红字）

应交税费——应交增值税（销项税额）2 406.40（红字）

（5）冲减销售成本。存货核算操作员，登录企业应用平台，进行正常单据记账，并进行财务核算，生成如下凭证：

借：主营业务成本——三星250G硬盘 3 702.40

主营业务成本——KD250G黑硬盘 1 622.40

主营业务成本——KD250G灰硬盘 2 496.00

贷：库存商品——三星250G硬盘 3 702.40

库存商品——KD250G黑硬盘 1 622.40

库存商品——KD250G灰硬盘 2 496.00

（6）根据实际退货率，对已经确认的预计负债进行调整，在总账里填制如下凭证：

借：主营业务成本 7 820.80

预计负债 7 219.20

贷：主营业务收入 15 040.00

（7）转回已确认的递延所得税资产。在总账里填制凭证，或自定义转账设置，生成如下凭证：

借：所得税费用 1 804.80

贷：递延所得税资产 1 804.80

至此，该笔业务的信息化流程已经全部完成。

二、无法估计退货率的销售退回业务

案例2：沿用案例1，其他情况相同，根据双方签订的协议，安永公司有权因质量问题退货，但按以往的经验，该批电子产品的退货率不确定。假设9月20日前，安永科技发生销售退回，实际退货率为4%，款项已经支付。并且已开具红字增值税专用发票。

（一）手工环境会计处理过程

1.8月9日，艾克科技销售电子产品时，会计处理如下：

借：银行存款 436 160

贷：预收账款——预收款项 376 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 60 160

借：发出商品——三星250G硬盘 92 560

发出商品——KD250G黑硬盘 40 560

发出商品——KD250G灰硬盘 62 400

贷：库存商品——三星250G硬盘 92 560

库存商品——KD250G黑硬盘 40 560

库存商品——KD250G灰硬盘 62 400

2.9月20日退货期满，且发生了4%的销售退回业务。

借：预收账款——预收款项 376 000.00

应交税费——应交增值税（销项税额） 2 406.40

贷：主营业务收入——三星250G硬盘 170 880.00

主营业务收入——KD250G黑硬盘 74 880.00

主营业务收入——KD250G灰硬盘 115 200.00

银行存款 17 446.40

借：主营业务成本 187 699.20

库存商品 7 820.80

贷：发出商品 195 520.00

（二）信息化环境下业务处理过程

1.8月9日发出商品时，操作顺序和方法与案例1可估计退货率相同。但

（4）审核销售专用发票时，生成凭证为：

借：银行存款 436 160

贷：预收账款——预收款项 376 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 60 160

（5）核算出库成本时，生成凭证为：

借：发出商品 195 520

贷：库存商品 195 520

2.实际退货时。在用友ERP-U8V10.1里处理流程与案例1可估计退货率相同。但

（4）审核红字销售专用发票并制单时，生成如下凭证：

借：银行存款 17 446.40（红字）

贷：预收账款 15 040.00（红字）

应交税费——应交增值税（销项税额）2 406.40（红字）

（5）冲减销售成本时，生成如下凭证：

借：发出商品 7 820.80（红字）

贷：库存商品 7 820.80（红字）

3.退货期满时。

（1）退货期满时确认已售商品收入。退货期满时需要确认收入，假定预收账款科目受控于应付系统，可以通过填制应收单或虚拟收款单来确认收入。生成如下凭证：

借：预收账款 360 960

贷：主营业务收入 360 960

（2）退货期满时确认已售商品成本。已售商品的成本，可以通过在总账系统填制如下凭证：

借：主营业务成本 187 699.20

贷：发出商品 187 699.20

三、结论

对于可估计退货率的销售退回业务，如果实际退货率正好等于估计的退货率，那么在销售时，就可以确认商品的收入和成本，在ERP-U8V10.1下，通过正常的销售流程确认收入和成本；在月末时，需要确认预计负债和递延所得税资产，通过总账系统填制凭证；在实际退回时，需要对预计负债进行调整，需要转回已确认的递延所得税资产，通过总账系统填制凭证。

对于不可估计退货率的销售退回业务，在销售时，不符合收入确认条件，所以不可以确认收入和成本，只能计入预收账款，只能确认发出商品的成本，在ERP-U8V10.1下，通过正常的销售业务流程处理，生成的凭证需要修改“主营业务收入”科目为“预收账款”；在退货期满前退货时，通过正常的销售退货业务流程，生成的凭证同样需要修改“主营业务收入”科目为“预收账款”，退货期满时，通过填制应收单或虚拟收款单确认已售商品的收入，通过总账系统填制凭证确认已售商品的成本。