“营改增”对我国商业银行税负的影响分析

王旭韬

【摘要】根据我国“十二五”规划，必须对银行业进行“营改增”。本文通过解读银行业“营改增”政策，从正反两方面探讨“营改增”对商业银行税负的影响，并为“营改增”政策如何发挥积极作用提出建议。

【关键词】“营改增” 商业银行 税收负担

一、引言

在我国，流转税分为营业税和增值税，是根据不同的行业来区别征收的。“两税并行”的流转税制度是税负抵扣链中断的主要原因，而“流转”也并未发挥其该有作用，所以产生严重的重复征税现象。针对这一问题，我国不断地改革银行业营業税。2016年3月1$日，国务院常务会议对今年《政府工作报告》中关于全面实施“营改增”的要求进行部署，提出自2016年5月1日起，将房地产业、建筑业、金融业和生活服务业列入“营改增”试点范围。3月24日，财政部联合国家税务局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。至此，“营改增”试点全面实施。试点方案的公布和推行，标志着我国己基本完成税制改革，真正实现我国增值税制与国际接轨，开启了增值税税制改革的新纪元。

二、商业银行征收营业税的弊端

（一）我国商业银行营业税状况

在我国商业银行业务规模不断扩大，目前，银行营业税税额处于持续增长阶段，营业税已经成为银行的第二大税种。根据相关数据显示：2014年我国银行业的营业税占全国营业税的13.2%，总金额达到2972.95亿元，一直以来，商业银行税收都是中央和地方政府的重要税收来源，并且随着银行业的发展，这一比重仍将不断扩大。

（二）银行营业税的弊端

（1）重复征税：我国商业银行的营业税计税依据包括贷款利息收入、手续费收入等，并且营业税实行全额征收制度，所以按照税法的有关规定，营业税是不能在下一环节进行抵扣的。

（2）税负较重：根据我国税法的相关规定，商业银行的营业税税率为5%，并且以此为基础，征收城建税7%、教育费附加3%以及企业所得税25%。可以看出，商业银行的实际税负高于其它行业。

（3）阻碍商业银行国际化发展：，我国目前的出口退税政策，只有增值税和消费税可以享受到相关优惠政策，然而对于商业银行来说，其征收的营业税是不能享受相关出口退税政策的优惠，这种情况导致我国银行业服务的国际竞争力差。

三、我国银行业“营改增”政策及其影响

（一）银行业‘营改增”政策

首先是在收入方面。对于买卖金融商品收入、利息收入等项目征收增值税6%，并且顾客支付的利息是不可以进行抵扣的；出售不动产的收入征收增值税11%，对于实施“营改增”政策之前，获得的不动产受益按5%的利率征收增值税；其中例如地方政府债利息收入、国际助学贷款利息收入、金融同行业往来的利息收入等这些是不征收增值税。其次是支出方面。对于实施“营改增”后所得的固定资产、在建工程核算的不动产以及管理费支出、手续费支出等可以抵扣进项税。而企业不动产、加工、修理修配劳务、集体福利、免征增值税项目以及娱乐服务、居民日常服务以及餐饮服务等不属于可抵扣进项。

（二）“营改增”对商业银行税负的影响

1.积极影响

（1）在实施“营改增”政策以后，商业银行可以有效的解决重复征税的问题。对于商业银行而言，在实施“营改增”后，可以用作抵扣的项目金额要远超过“营改增”以前的金额，大量抵扣项目的产生是导致这一情况的因素。总之，这一策略对于商业银行的未来发展起到促进作用。

（2）抵扣项目的增加的同时有效降低了商业银行的税负压力。在营业税向增值税转换的过程中，增加了大量的抵扣应缴税额，大大降低了商业银行的税负压力。具体表现如：商业银行可参考业内意见，征收增值税时可以采用简易计税的方法，这样不仅顾及了银行特殊的行业属性，还最大程度的推动了“营改增”政策的实施。

2.消极影响

尽管“营改增”政策能在一定程度上提高商业银行的利润，但仍存在一些不足，主要体现在银行业特殊的业务属性没有得到充分考虑，这将大大削弱“营改增”给商业银行带来的政策优惠。具体而言，当前政策的缺陷完全忽视了商业银行一些特殊的业务如保险业务、中间业务以及票据业务等有着很强的服务性的业务，这些业务根本找不到可以抵扣的项目，这样便无形之中增加了商业银行的税收压力。

四、商业银行应对“营改增”的策略

（1）成立专项政策研究团队，为银行提供科学的经营方案。我国所有税收制度政策，都是经过政府多次研讨的结果。商业银行在发展过程中要时刻遵守国家政策，以国家政策为发展导向，及时调整发展结构，才能在激烈的市场环境下站稳脚跟，进而实现持续发展。

（2）开拓中间业务，争取发展机遇。随着时代的发展，顾客需求也在发生变化，商业银行的中间业务已从最初的转账等业务逐步发展成了如今复杂的业务体系。为了满足顾客的多元化需求，商业银行需要不断更新业务类型。

（3）增加抵扣项目的整体比重。负债端业务是商业银行普遍使用的可作为抵扣项的金融业务，通过存款就可以计算出进项与销项得准确税额，以此进行抵扣，所以在政策改革之前，商业银行一直将负债端业务作为合理降低税负的主导方案。在实施“营改增”政策以后，商业银行通过合理调整自身结构，以国家政策为发展导向开展可以作为抵扣项目的业务，在当前银行发展速度逐步放缓的背景下，商业银行要想实现利润的持续增长，必需紧随国家政策要求，只有这样才能最大程度的享受制度福利。并且借此实际商业银行还能有效提高市场占有率，将“营改增”作为商业银行谋求转型发展、调整业务结构的机遇。

综上所述，“营改增”政策对商业银行的影响有利有弊，但总体上看，“营改增”给商业银行带来的影响是利大于弊，在实施“营改增”政策以后，最终可提高商业银行的整体利润。面对“营改增”政策的推广实施，商业银行需配备高质量的技术人员，以国家政策为发展导向，为自己争取更好的发展机遇，只有这样才能在政策的引导下获得持续发展。

参考文献：

[1]王艳.“营改增”对我国银行业的税负影响分析——基于2013年国内16家上市银行财务数据[J].海南金融，2014，（12）.