我国审计失败问题研究

韩素彩

【摘要】伴随着国内资本市场的发展，一些上市公司为了在资本市场中获得利益、维护自身的企业投资价值，就有可能铤而走险选择通过财务造假的方式来营造良好的经营收益表现。这对于注册会计事务所而言，增加了其在审计中的难度。一些上市公司在财务报表中提供虚假的财务信息，而注册会计师事务所在进行审计的时候没有发现其中存在的问题，或者上市公司与注册会计师事务所联合造假，最终致使上市公司的审计失败，给公众带来损失。

【关键词】上市公司 注册会计师 审计失败

上市公司的业绩是其综合竞争力的重要表现，更是投资者在对上市公司进行投资时候的重要参考依据。上市公司为了在资本市场中获得利益、维护自身的企业投资价值，就有可能铤而走险选择通过财务造假的方式来营造良好的经营收益表现。这对于注册会计事务所而言，增加了其在审计中的难度。一些上市公司在财务报表中提供虚假的财务信息，而注册会计师事务所在进行审计的时候没有发现其中存在的问题，或者上市公司与注册会计师事务所联合造假，最终致使上市公司的审计失败，给公众带来损失。

一、审计失败的负面影响

（一）对上市公司的负面影响

上市公司因为财务造假所造成的负面影响的根源因素，在经营中不能诚信经营，业绩披露造假，损害了投资者与公众的利益，上市公司需要承担因为财务造假所带来的高额罚单，根据造假情节的严重性与影响，证监会会对上市公司的相关负责人进行处罚，处罚金额足以对上市公司的正常经营产生严重的影响。审计失败对上市公司负责人的处罚影响的是负责人自身，但更加严重的是让投资者与社会公众失去对于上市公司的信赖，造成上市公司股价下跌，并可能致使上市公司最终经营失败，被收购或重组。

（二）对投资者的负面影响

在资本市场中，投资者永远都处在了弱势的一方，投资者在进行投资决策的时候与上市公司之间存在信息不对称，投资者难以肯定上市公司所提供的财务报表是否真实，因此才有了独立第三方的注册会计师事务所对上市公司披露财务信息进行审计。可以说，注册会计师所提供的审计结果是投资者投资决策的重要判断依据。但是一旦上市公司出现审计失败的问题，投资者的合法权益就收到影响，其获得上市公司真实经营状况的来源真实性得不到保障，损害到投资者对上市公司与注册会计师事务所的信心。同时，上市公司的审计失败不仅仅是影响投资者的投资信心，更是有可能直接损害到投资者的经济收益。一些投资者受到错误的财务报告影响，错认为上市公司具有投资价值，而在上市公司财务造假与审计失败问题被披露后，上市公司股价一落千丈，投资者所持股价下跌，只能忍痛卖出股票，资金遭受损失。

（三）对社会的负面影响

上市公司的审计失败不仅仅有来自于上市公司财务造假的原因，也有来自于注册会计师方面的原因，其所造成的負面影响会对上市公司或注册会计师事务所巨大的经济损失与声誉损失，造成投资者的经济损失，但更加严重的是，上市公司审计失败会让社会对于投资市场的公司运营产生怀疑，投资者在进行投资的时候也会考虑上市公司的财务状况是否存在作假的可能，这严重地动摇了投资者的投资信心，影响资本市场的正常发展与运作。而资本市场是我国社会经济的重要组成，一旦资本市场发展滞慢，将会影响到我国社会经济的发展。

二、我国审计失败问题的原因分析

（一）上市公司财务造假问题严重

在上市公司审计失败中，上市公司的财务造假是造成注册会计师审计失败的根本原因。不少的上市公司实际业绩下滑，管理层担心由于公布财务报表后会引起投资者卖出股票使得股价下跌，损害到上市公司股东的经济利益，只能够向外营造自身经营业绩良好的外在表现，吸引投资者持续投资而在财务报表中造假。这种造假并非由上市公司的某一位高层所决定，往往是公司管理层与董事会的共同决定。这也是不少上市公司财务造假案中造假项目得到了直接地通过，内部审计也没有发现问题。这种有意为之的上市公司财务造假对于注册会计师而言并不容易发现。如在万福生科的审计失败案中，为了进行财务造假，万福生科采用了隐蔽的预付账款的方式，管理层控制空壳公司为万福生科财务造假提供资金往来凭证，钱款只通过空壳公司进行运转，一来一回间万福生科并没有任何的实际支出，但是却营造了账目往来的会计凭证。这种隐蔽的财务造假手段在审计中难以发现，也致使了万福生科审计失败的发生。

（二）相关法律法规建设不完善

上市公司审计失败的原因中，从外部而言，国家的相关法律法规制度建设仍然处在尚未完善的阶段，主要是对于审计违规的惩罚力度过小。从本文的研究中可以发现，在重大的上市公司审计失败案中，对于注册会计师事务所的处罚主要有没收审计收入与行政处罚。如在万福生科审计失败案中，没收收入98万元、罚款196万元，大智慧审计失败案中没收收入70万元、罚款210万元，看似严厉的处罚都是针对于注册会计师事务所进行的。但是在实际上，注册会计师事务所是一个整体，真正进行审计服务的是注册会计师。相比于注册会计师事务所的高额处罚，注册会计师收受贿赂进行审计造假的处罚却很小。从对重大审计失败案件的注册会计师处罚当中可以发现，对于注册会计师的处罚力度可以说是非常小的，与注册会计师进行审计造假所取得的利益相比，处罚力度并不能对其造成威慑，也就造成一些注册会计师与上市公司管理层相互勾结进行审计造假。

（三）注册会计师缺乏独立性

在上市公司审计失败问题中，注册会计师作为承担审计服务的重要角色，很大程度上决定着审计结果能否真实地反应上市公司的财务状况情况。注册会计师事务所作为独立的第三方应当要保证对被审计公司的审计不存在作假。但是在实际上，国内的注册会计师事务所的独立性往往并不能够得到保障。这是因为注册会计师事务所在提供审计服务的时候需要向被审计公司收取一定数额的审计费用，这使得一些注册会计师事务所受雇于被审计公司，在面对高额的审计费用时候不能够保持住独立性，只能够为了不失去重要的客户选择与被审计公司一起进行财务造假，致使审计失败。

三、规避上市公司审计失败的相关建议

（一）加强对上市公司财务舞弊与手段的关注

上市公司的审计失败有另外一个重要的原因是上市公司蓄意地进行财务造假，造假手段隐蔽，寻常审计手段难以发现，致使审计失败问题发生。作为注册会计师在进行审计时候要规避审计失败的风险，便要更加关注上市公司的财务舞弊与造假手段。在进行审计的时候，注册会计师要关注上市公司是否存在有为了抬高公司股票价格、获得再融资资格或避免被ST与退市等问题，这些问题都是上市公司冒险进行财务造假的重要动机。一旦上市公司存在有这些动机，注册会计师便加强审计，对于任何存疑的地方都要通过外部手段进行了解，不能够信任上市公司的内部审计结果。

（二）完善相关法律法规建设

我国对于审计失败的相关法律法规虽然有多部法律规定涉及，但是在对于造成审计失败的注册会计师刑罚上却没有作出明确的处罚力度规定。目前对于注册会计师审计造假的处罚力度也相对较轻，对其起不到威慑作用。注册会计师往往会在犯罪成本与所得利益上进行选择，一旦所得利益超过了犯罪成本，便会进行审计造假。因此，完善相关的法律法规，一是强化对于注册会计师的刑罚制定，一旦注册会计师发生审计造假，需要承担较重的经济处罚，不能够简单地处罚10万元以下的罚款，应当根据审计失败案的相关金额进行刑罚，如果涉及金额巨大所处罚金额也应该与对注册会计师事务所的处罚相当，还应取消其执业资格。

（三）提升审计服务的独立性

造成上市公司审计失败的原因当中，注册会计师事务所与被审计单位之间存在着过多与过重的利益往来，高额的审计费用诱使注册会计师事务所只能选择与意图财务造假的上市公司同流合污进行审计造假，让注册会计师事务所的独立第三方角色作用没有得到发挥，从而产生了上市公司审计失败。

对此，应当要加强对于注册会计师事务所的职业道德建设与明确注册会计师事务所在审计业务上的相关回避制度，如建立起同一家注册会计师事务所不能够连续多年担任被审计单位的审计业务，以避免因长期的资金往来，注册会计师事务所为了不失去重要客户而做出审计造假，增加审计风险。注册会计师事务所应当避免与被审计单位进行过多的利益关系，在提升审计服务的独立性上，应当由独立的第三方进行委派对审计单位进行审計，避免上市公司在审计过程中过多与注册会计师事务所过多接触引发审计失败问题。

参考文献：

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