浅论高校管理会计应用

束国辉 吕涛

[摘 要]文章从我国高等教育院校中管理会计运用现状入手，分析了管理会计对于完善高校财务管理制度、提高财务运作效率等多方面的重要作用，同时结合高校校情剖析了应用管理会计的难点，探讨了相应的推广建议，旨在健全高校内部控制制度，促进各项事业稳步提高。

[关键词]管理会计；高校；内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.36.123

随着近几年我国高等教育事业的蓬勃发展，社会各界对高等院校给予了重点的关注，并对高校的各项事业发展也提出了新的要求。2014年颁布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》为高校运用管理会计指明了方向。财务管理工作是高校有效推进各类工作开展的基石，其在很大程度上影响着高校事业发展的前进速度。先进的财务管理水平，能够有效健全高校的内部控制机制，有助于审计及时识别风险，提高高校对风险的免疫能力，进而为高校的稳步发展提供有力保障。

1 我国高校管理会计应用现状

管理会计起源于20世纪50年代，是传统会计学的重要组成部分。它是建立在现代管理科学之上，围绕如何促进经济效益提高为目标，对相关的资金活动展开研究，进而为管理决策者提供决策依据而开展的一系列经济管理活动。但目前我国的高校管理会计发展处在起步阶段，学术界对其在高等教育领域中的实践运用研究较少，缺乏重视，缺少科学全面完整的高校管理会计制度体系。

1.1 高校管理会计的滞后性

经过几十年的研究与应用探索，我国对管理会计的研究积累了一定经验，但管理会计尚属“舶来品”，在许多方面仍存在诸多不足，在各大行业中仍未得到普及应用。可以说，企业界对管理会计的运用程度及实践水平普遍要高于高校，高校在财务管理过程中应用管理会计的理念相对滞后。

1.2 财务会计与管理会计的契合度低

管理会计是现代企业会计的分支，是一种适应现代科学管理体系的新兴产物，其建立在财务会计相关报告之上，主要利用一些会计资料对经济效益进行预测、评估和决策，是对财务信息数据的二次处理。而这种运用管理会计产生的决策是否正确最终还要通过财务会计进行检验，因此，管理会计并不能独立于财务会计。但在信息提供上相互区分，财务会计以登记账簿等财务数据为基础出具财务报告，为决策者提供相关的财务信息，并向企业外部投资者、债权人、政府有关部门等与企业有经济利害关系的团体或个人汇报企业的财政经营状况，保障他们的利益。而管理会计旨在协助管理决策者编制中长期计划、改善经营活动中不足之处。因此管理会计的针对性更强，所需的信息内容更为详实且不受有关规定的约束（如特定的凭证账簿、统一的报表等）。从传统会计中分离出来的管理会计已不同于传统的财务会计，观念不再陈旧，目光不再局限于眼前的利益，而追求长期股东价值的最大化，大大拓宽了会计的管理职能。

2 管理会计应用于高校的必要性

2.1 能够推进高校治理化进程

财政部近几年出台的高校绩效管理相关文献，对高校财务提出了“统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡”等要求。基于管理会计的决策，能够提高各部门之间的财务衔接、优化控制流程、明确各岗位负责人职责，能够从微观与宏观两个维度提高高校整体管理效率，是完善高校治理体系建设和提高治理能力的重要手段之一。

2.2 能够保障高校绩效考核真实有效

高校绩效考核项目繁多，操作复杂，许多指标形同虚设，严重影响高校管理效率，也不利于高校重大问题的决策。把管理会计应用于高校绩效考核中，建立完善的控制系统，将对整个学校的运营环节进行监控，同时可以比较、分析和评价高校管理的预算、成本，其结果具有科学性和准确性，保障绩效考核真实有效。

2.3 能够提高内部审计工作效率

高校的内部审计工作围绕促进学校各项事业开展而进行，通过拓宽财务管理手段——运用管理会计、内部审计——对管理会计所出具报告的真实性、合法性、效益性进行审查评价，并加以利用。内审部门识别学校在运行中可能出现的潜在风险并进行抵御，对与财务经济活动有关的工作进行监督。这与管理会计工作在一定程度上有一种互为促进的耦合关系：内部审计通过对管理会计的工作与结果进行评价，一方面，是对管理会计工作成果的再检验，进而为学校的管理层提供重要決策依据，能将管理会计理论渗透进内部审计工作，从而实现内部审计与管理会计内在逻辑的统一；另一方面，财务管理部门能够结合内审报告，对工作中存在的不足及时进行调整，能够提高财务管理水平，促进财务管理工作的有序开展。

3 高校管理会计实施困境

3.1 尚未建立高校管理会计理论体系

基于我国对管理会计理论研究起步晚与其理论技术体系较为复杂的现实，我国尚未建立相应的事业单位管理会计理论体系，使高校在运用管理会计时缺乏系统理论支撑，实施难度加大的同时，弱化了实际应用效果。2014年出台的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出了力争在10年内形成具有中国特色的管理会计及理论体系。财政部要求对管理会计概念框架等理论的研究，应囊括事业单位管理会计概念框架。但目前我国相关研究学者缺乏，这意味着在相当一段时间内，高校在内的事业单位仍无可参考的相关理论体系，高校管理会计的实务势必仍将受到影响。

3.2 运用管理会计的积极性有待提高

市场配置和政府配置为经济学理论中社会资源配置的两种主要方式，私人产品往往采用市场配置，往往是面向企业界。公共产品则采用政府配置的方式，往往面向包括高校在内的行政事业单位。与企业通过销售产品获得收入不同，事业单位的收入主要来源于财政拨款。部分高校其消费形式发生转变，形成“花他人的钱，为自己消费，只讲效果不讲节约”或“花他人的钱，为他人消费，不讲节约也不讲效果”的消费形式，在决策时无须管理会计为其提供指导，导致管理会计在高校应用的积极性不高。

3.3 高校特殊属性导致实施困难

一方面，非营利组织与营利组织在组织目标、组织内部管理等方面有显著差异。非营利组织其目标难以明晰，为此，针对目标实现的投入比重难以权衡。同时由于非营利组织由专业人员组成，例如教师、医生等，其职业的特殊地位决定了其难以接受正式控制系统建立和实施。再者，作为非营利组织，无明确指标对其产出、計划实施效果等进行定量分析。高等教育服务的无形性、易逝性、不可分割性和异质性造成了计量的困难。高校非营利的特性使管理会计的应用难度增大。非营利组织管理会计适用于高校，与营利组织管理会计分属管理会计在理论与实践运用等方面相互区别。高校不以追求经济利润最大化为目标，其管理会计不能够创造价值，因此只能通过节约费用（成本）的方式来间接增加价值。这与企业管理会计注重“增强价值创造力”“价值管理系统”“价值链”等不同。

另一方面，高校作为特殊的非营利组织，与一般非营利组织不同，无法将成本分割量化到每一个对象，而其他非营利组织例如医院，可借助住院病床、检验及药品等手段将医院成本对象化到患者个体。因此，成本在高校中的合理运用相较其他营利组织极具难度，使管理会计在高校中运用的整体难度增大。

4 相关推广建议

4.1 因校制宜、构建体系

我国管理会计现存理论，无法满足现有要求。为了让管理会计在高校中更好、更广泛地运用，应充分结合我国高校的实际情况，注重其科学性及可行性，构建与之相适应的具有高校特色的管理会计理论体系，为高校运用管理会计以更优质地管理高校、更有效利用资金创造更多价值提供理论基础。

4.2 引起重视、审计联动

高校管理层应充分认识到时代管理会计在进行学校治理过程中发挥的重要作用：开展管理会计工作能够提高学校整体财务管理的准确度与效率，能够与内部审计部门形成耦合联系，从而能使内部审计工作与财务管理工作达到内在逻辑一致性，能够强化学校财务的内部控制建设，减少潜在风险的发生，有助于推动学校事业发展的稳步前进。

4.3 培养人才、建设系统

目前我国管理会计人才相较于财务会计人才较少，同时大多会计人员在高校仍停留在“报账”角色，未基于高校财务数据信息，利用管理会计知识，站在宏观大局的高度，为高校决策提供依据。建议从人才培养出发，在对管理会计深入研究的同时，普及管理会计相关知识，使管理会计人员具备完备的知识体系，在高校中涉及管理领域，将相关理论运用到实践，为高校优化资金配置，提高资金使用效率。同时，由于管理会计建立在数学模型基础上，通过运用统计、分析等学科工具，对相关财务数据进行处理，从而为管理层领导的决策提供依据。因此，通过招投标等途径建立高校管理会计信息处理系统，实现管理会计的现代化操作，能够在一定程度上提高高校会计业务核算管理的精准度和效率。

4.4 切换模式、增强动力

由于高校大多依靠财政支持，其对资金的利用效率重视程度不够，目前普遍存在一些不良现象，如领导者管理理念落后、管理会计人员业务水平低、专业知识不完备等，致使管理会计在高校的应用推广受阻。建议转变高校管理观念，吸收先进管理理念，转变财务管理模式，使财务人员积极投身于财务决策。

4.5 统筹兼顾、不断改进

管理会计是基于财务会计的相关报告，从中提取有关信息，利用建立数学模型等手段，得出相关结论，为管理者决策提供依据。也就是说，管理会计一定程度上是财务会计的再加工。因此，高校在进行财务管理的过程中需兼顾两者，充分挖掘财务会计获得的原始资料的潜在价值，对其进行二次加工，使其作用区间延伸至事前决策，为优化决策提供参考。同时，高校要不断在实践中总结成功经验，统筹协调二者关系，提高对管理会计应用的认识，凸显其在高校的财务管理作用。同时应该在工作中不断总结、不断思考，充分结合高校的特殊属性，通过对典型案例的具体分析，进一步深入学习管理会计相关理论，并推动其在高校的发展和完善，发展出高效、可操作性强的方法，提高高校管理效率。

参考文献：

[1]崔珊珊. 面向高校的管理会计应用研究[J]. 哈尔滨金融高等专科学校学报，2010（2）：57-58.

[2]杜俊萍. 论管理会计在高校财务管理中的应用[J]. 会计之友，2014（26）：113-117.

[3]乔春华. 基于高校管理会计的研究[J]. 教育财会研究，2015（1）：68-73.