国库集中支付与会计集中核算的比较与结合

邓龙来

摘要：国库集中支付和会计集中核算是两种相互补充的制度，两者的融合可以增强对资金的全面监督和全程控制，从根本上提高中国财政管理水平。但是这一财政国库管理制度改革在现实推行中还是遇到了一些问题，本文从概念和必要性出发，希望能从理论的角度启迪现实工作。

关键词：国库集中支付；会计集中核算；结合

一、基本概念概述

（一）财务部门通过采用统一的会计集中核算方式对行政事业单位的会计核算方式进行了改革。这是一次具有重要变革意义的改革，且实施方案较之之前有很大的变化。会计集中核算的实施分为几个部分，取消先前的会计机构，取消了原本的出纳和会计人员。新设立了一个结算中心，并保留了资金的自由使用权利。核算中心对单位内部的各项财务业务进行会计核算、会计监督和会计管理。这就是会计集中核算的内涵。

（二）国库集中收付制有两个具体的制度。其中一个就是国库集中支付。通过国库集中支付制度，政府实现了大量的闲散的资金的管理。国家财务部门会在制定银行中设立一個国库的账户体系，这一账户体系就可以支付全部的通过预算核准之后的资金。国库集中支付制度实施起来需要有两个基本的条件，一个是信息化手段的支撑，另一个就是财务预算管理水平的提高。

（三）会计集中核算是我国国库进行财务管理改革的重要尝试。它规范了财务核算秩序也强化了财政收支的管理，对于中国的国库管理改进有重要的意义。但是，在实施会计集中核算过程中，也存在着一系列的问题。因此，本文认为将国库集中支付和会计集中核算进行结合是一种必然趋势。

二、两种制度比较

（一）国库集中支付和会计集中核算存在一些相似之处和不同之处。他们之间的相同点使得两者结合使用成为一种可能，他们之间的不同点使得相互补充，互相提高成为一种可能。下面将主要介绍它们的两个相同点和两个不同点。

（二）会计集中核算和国库集中支付都属于财政管理的范围，因此他们可以在同一管理范畴中进行结合。由于两者属于同一管理范畴，他们之间的业务融合、职能机构变更和成本管理在同一个主体管理下，执行起来更加方便。两者的结合可以解决解决财政资金限制和浪费等问题，提高国库资金的灵活度。

（三）为了实现对财政业务进行规范化的管理，这两种制度都要求在银行统一开户，取消之前预算单位先前开设的银行账号。对统一开设的银行账号进行集中的支付和集中核算，并全程管理监督财政性资金，扩大财政资金管理范围。这两种制度都是使用全额财政拨款的方式来分配行政事业单位预算收支，且他们都关注了资金预算执行的过程。但是两者具有不同的监督侧重点，会计集中核算工作主要集中在消费环节，而国库集中支付聚焦在拨付环节。

（四）国库集中支付和会计集中核算的第一个主要的区别是他们的账户内容不一样。国库集中支付采用国库账户，按照五级设置的标准在制定的银行进行开户，账户具有代扣、转账和支票等功能，账户设置的主要目的就是要使得资金的使用数量和流动方向得到动态的追踪，以增强对资金的控制作用。会计核算是集中核算中心统一开设的银行账户，且取消了单位原来的账户。会计集中核算对预算的凭证、账簿和报表进行统一管理，这个工作内容更加的细致和具体，要求也更加的明确。

（五）两种方式中资金的支付方式不一样，这也是一个重要的区别。会计集中核算的方式是通过会计核算中心账户来支付费用。而国库集中支付的方式中，资金则是通过国库系统来进行支付的。预算单位需要先向国家财政部提出申请，国库单一账户会支付这一金额。通过这种不同，我们可以发现国库集中支付的监督要比会计集中核算支付方式的监督更加充分。

三、结合两种核算制度的必要性

（一）首先这种结合符合了时代发展的趋势。国内一直都在实施两种不同的支付方式，但是在国际上，公共事业单位早就开始将会计集中核算纳入到了国库集中收付制度当中，且实践证明这种改变促进了国库支付的效率。就中国实践而言，中国的财政支付中一直都存在着资金限制、贪污舞弊的问题，将两种方式结合起来就可以多角度的使用资金，有效的解决现有问题。在国际经济一体化的时代趋势下，中国应当吸纳来自国际上的有益实践，从这方面来看，两者结合具有一定的必要性。

（二）两个制度进行结合具有一定的优势。首先，国库集中支付可以实现的前提就是会计集中核算的实施。在会计集中核算的基础上，行政事业单位形成了一支素质高、专业知识强、理论深厚的工作队伍，这一队伍可以保障在国库集中支付中财务信息的质量。此外，会计集中核算和国库集中支付的结合可以谋求监督和核算并重的优势，资金不仅可以更加高效的支付，而且可以更精准的被追踪和监督。总而言之，会计集中核算基础上结合国库集中支付可以节省人力和物力，财政资金支付效率也更高。专门设立的国库集中支付中心服务也会更加专业化，更加优于被撤销的集中核算机构。因此将两者进行结合有一定的必要性。

（三）两种制度的结合可以互相弥补彼此的缺点，达到管理最优化。会计集中核算可以提高分散核算下的会计信息质量问题、监督问题、减小贪污腐败问题。但是其监督的深度和广度还是不能达到实践的需求。在实施国库集中支付之后，多账户问题、多环节现象已经不存在了，收支信息不对称性问题得到了较好的解决，因此，两者进行结合，可以进行相互补充。一旦支付效率和资金的走向得到了监督，资金支付效率和闲置率问题就自然而然被解决了，从实际价值出发，两者具有一定的结合必要性。

四、两种核算方式结合的方法

（一）建立新的工作体系，该工作体系的核心是信息管理和结算系统两个部分。两种核算制度的结合就需要建立一个新的系统，在这个系统中统一进行信息管理和资金核算。因此，在系统建立上面需要一定的资金消费，也需要对人员进行培训来适应新的信息系统。这个信息系统的主要目的就是实现银行、国库、财务部门之间的财务资金的支付和清算、财务收入的缴纳入库、会计信息的统计和分析以及资金动向的监督。全网络和全信息化系统下的管理，可以帮助数据的共享和未来的升级。此外，网络化和无纸化的操作也可以提高效率和准确性，减小了支付中的技术障碍，最大程度的降低了支付的成本。

（二）建立的单一国库账户体系。两种制度进行结合的过程中需要取消所有的之前所用的结算账户，建立一个统一的新账户体系。新账户体系可以对财政的收入和支出情况进行统一管理，所有的资金收支情况都能通过该账户的变动来反映，信息因此变得更加好沟通。在该账户的基础上，分别设置相应的分类账，并按照不同的单位和资金的用途设备明细科目。此外，支付中心还需要额外监督两个账户-财政零余额账户和预算外资金支付专户，这两个账户都是由代理银行进行设立。专门针对采购和工资支付。

（三）对部门的预算编制进行更加严格的规范管理。预算编制必须要按照预算单位的实际情况进行管理，且要考虑到单位的收支平衡。预算中的科目必须如实细致的反映收支情况，按照项目明细，规范和全面的编制部门预算。将项目库管理引入到指标的管理当中，是的财政资金支付有科学的预算依据。

（四）加强财务工作人员对于相应法律法规的学习。以前修订的《预算法》、《总预算会计制度》已经不在适应两种体制结合之后的工作情况了，在国库集中支付改革之后，会出现一些新的法律法规和具体的操作规范。行政事业单位需要组织财务人员进行培训学习、宣传和考核，从实际工作中全面推进改革的纵向发展。

五、总结

财政体制改革的核心问题就是如何完美的融合会计集中核算和国库集中支付这两个原本相互独立的支付制度，这一工作存在很多的实践困难。但是，一旦实现结合，就可以全方位的从资金分配、拨付以及使用进行变革。本文在明确了基本概念基础上，从从信息系统、账户体系、预算编制和财务工作人员四个方面对这一改革的顺利实施提出了建议。

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