论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施

杨朝英

摘要：“营改增”是一项重要的税制改革举措，将企业的营业税改成增值税，目的是从根本上消除不同产业链之问重复征税的问题，这项措施对企业具有重要影响，尤其是建筑施工企业。主要受到影响的是企业的会计核算部门，会计核算部门主管税收工作，需要适应营改增下的改革新形势。为此企业会计核算部门应该重新规划企业内部经济发展，做好税务工作的同时保证企业经济效益。

关键词：营改增；会计核算；影响；改进措施

施工企业的会计核算是遵照相关会计法律法规，将企业的资金流转和财务控制情况运用相关计量方式，做成书面报告传送给上级部门，上级部门根据这些报告衡量工程的进展、企业发展的状况，做出下一步资金利用的方向，做出重要决策。本文通过探讨营改增对建筑施工企业的影响，针对性的提出了施工企业面对这一改革时，其会计核算应该进行的调整改进措施，为降低企业的税务负担提出有效方式。

一、营改增在会计核算中的现状

营改增政策在2012年开始试点，目前来说在企业运行中已经取得一定效果。但是营改增政策的出台是机会也是挑战，在相关企业会计核算的工作中，营增改的推广依旧存在一定问题。第一、在税务计算的时候，将营业税转化为增值税过程复杂，对熟悉传统营业税和增值税分开算的工作人员来说，这是一个工作上的重大调整。短期内，工作人员难以适应，容易造成核算出错。第二、随着营改增的税务改革，传统的核算制度，核算方式已经不能满足会计核算的需要，工作程序的复杂化需要核算制度和核算方式随着变化而更改。第三、部分企业没有严格按照改革后的制度执行会计核算，在政策落实不到位的企业，会发生偷税漏税的情况。第四、营改增的相关法律仍在出台过程中，这给了不法商家钻空子的机会。

二、营改增对施工企业会计核算的影响

1.对施工企业税收的影响

营改增对税收方面的影响最重要的就是降低税收金额，避免了重复收税，尤其是建筑施工企业。比如，税收改革之前，施工企业购买物资设备的时候要交增值税，施工结束还要为在营业税缴纳范围内的剩余物资、材料等交营业税，对建筑企业来说，同一批东西交了增值税还交了营业税，税收负担影响了企业资金的进一步规划使用。税收改革后，企业购买物资的时候可以就抵扣进项税额，不需要重复交税。但是，改革前后需要交纳税收的额度不同，也会导致施工企业的税收负担水平提高，所以对不同企业来说，营改增带来的税收负担水平提高或者降低情况有所不同。

2.对施工企业成本的影响

营改增最直接的影响就是对施工企业的成本影响。资本密集型的建筑企业，施工企业购进的设备、材料比重较大，在全部资产中固定资产占比更大。税收改革之前，这些固定资产不能在进项税额中抵扣。而对于建筑行业来说，随着技术的发展更新设备、将旧设备及时更换掉是建筑企业提高竞争力的重要方式，之前的税收制度导致建筑企业有沉重的税收成本，购买设备时需要的成本高，而购入成本也会影响后续企业的资金周转。税收改革之后，极大地降低了建筑企业固定资产的计量成本。企业也可以投入更多的资金购买新型施工设备，提高施工效率，提高企业竞争力。

3.对施工企业利润的影响

税收改革之后，施工企业改交增值税，税率变化由3%的营业税，变为11%的增值税，最后再降为10%，税种以及税率的变化都影响了企业的利润。税收改革之前，施工企业缴纳的是营业税、价内税，在计算企业所得税前就可以扣除，降低了企业的税收负担水平。改交增值税后，不允许在计算企业所得税时扣除，因此企业计算所得税时比税收改革之前计算得到的数据要高，导致利润下降。营改增也对企业的利润确认点造成影响，税收改革后，企业计算收入时必须将其换算为不含税的收入，影响经营利润。

三、改进施工企业会计核算措施

1.加强税务筹划

营改增是机会也是挑战，企业要降低自身的税负水平，就必须利用税收改革的优势重新筹划税务工作。第一、制定适应“营改增”的税收筹划程序，相关部门在税务筹划的时候可以根据程序来制定，针对细节的规定可以促使税务筹划更全面，从而能最大限度的降低税收负担。第二、合理的配备高水平的会计人员进行税务筹划，避免税务筹划不合理。第三、监督和控制税务筹划过程，在税务筹划过程中，如果工作人员只为了减低企业的税务水平就偷税漏税，缺乏法律意识必将为企业带来极大的危害。第四、施工企业可以组织安排内部的财务人员或者邀请咨询公司来为企业制定专门的税务筹划手册，这样不仅能够统一企业内部的税务筹划标准，使得税务筹划更加具有规范性，并且还能为企业的财务人员提供符合企业现状的、具有一定实用价值的教学材料，使企业的财务人员的专业技能能够更加满足公司需求。

2.合理选择施工企业供应商

建筑施工企业在营增改之前为了降低成会在购买设备物资的时候，选择小规模的供应商，忽视了小规模供应商的资质。税收改革之后，建筑企业在供应商选择上占据了更多的主动权，可选择的供应商范围增加。供应商产品的质量和资质能够影响到企业的后续发展、企业的施工成本。使用低劣的产品容易造成施工质量不达标，返工等情况出现，增加了企业的施工成本。选择有资质、有物资质量保障的供应商在一定程度上降低了企业的施工成本，有利于建筑企业的发展。

3.提高會计人员专业素养

税收改革对会计工作者来说，是面临的工作挑战。只有会计人员具备足够高的专业素养才能在税收改革新形势下，为企业筹划出合适的税务计划和成本计算。可以从两方面提高会计人员的专业素养。第一、企业应该提供针对会计人员的培训教育机会，组织有经验的会计人员对新老会计工作人员进行培训，讲解新政策新知识，促进工作人员专业素养的提高。同时，不断引进新型会计人才，不断补充会计工作队伍的新力量。第二、会计恶员自身应该努力学习适应税收改革之后的要求，不断的使用新计算方式、新观念、新策略，解决税收改革之后建筑企业所面临的会计核算问题。

四、结语

在经济发展的大前提下，传统的增值税和营业税并行的税收制度导致重复税收严重，企业税收成本高，拖慢了企业的发展，现行的营改增税收制度为企业降低了税收成本，鼓励企业进一步发展。尽管这一制度在推行过程中还存在一些问题，但是随着时代的发展，相关问题的解决，企业的会计核算会越来越规范，企业也将有更多的资金进行下一步的发展规划。