大型制造企业内部审计管理体系实践及针对性审计项目优化

许萌萌

摘要：大型民营制造企业是我国经济体系中作为活跃的部分，是我国社会经济发展的重要支柱。从内部审计即风险管理层面来看，我国大型制造企业仍存在一定的弊端，制约了企业进一步发展壮大。本文从大型制造企业内部审计管理实践入手，对企业内部审计中针对性审计项目进行分析优化，并提出针对性的建议。

关键词：大型企业；内部审计；审计项目

美国《萨班斯一奥克斯利法案》出台为企业内部审计研究提供了理论框架，也使我国开始摸索建立一套适合我国国情的企业监督管理体系。随着我国对企业内部审计研究的不断深入，内部审计开始被大型制造企业重视，越来越多的企业认识到内部审计在企业经营管理中的重要作用，比如有利于企业增加价值，是实施公司治理的有效工具，促进企业完善内部控制，强化企业风险管理等。但对当前我国大型制造企业内部审计的现状进行调查分析可知，虽取得突出成就，但依然存在一些问题需要解决，比如定位不准确，独立性差，机构设置混乱，理念落后，审计范围局限，审计力量薄弱等。针对这些问题，从公司实践视角，提出以下建议。

一、企业内部审计管理体系的实践

1.明确内部审计的服务咨询作用

大型制造企业多数实现了所有权与经营权的分离，这更需要企业实施内部审计，以強化对经营管理层的考核评价和监督制约。此外，企业经营管理者也需提升内部审计的自觉自愿性，通过主动建立健全内部约束机制来强化企业内部管理，进而向投资者负责。在众多自我约束手段中，内部审计具有突出的作用，对提高经营效益效果明显。随着制造企业的不断发展壮大，内部审计的目标也由最初的生存目标转为持续盈利目标，工作重点和定位也应转变到提供增值服务层面来，提供服务咨询以及增加价值、提高效益成为首要职能。

2.提升内部审计地位

审计作用的发挥必须伴随着审计机构地位的提升，在企业组织构架建设中，需要提升内部审计的权威性和实施力度，结合自身发展规模、组织形式和发展状况对内部审计进行重新定位和调整。企业必须保证内部审计的权威性和独立性，强化审计部门的地位，比如随着企业的发展，将审计监察提升为集团企业审计中心，并对应的提升审计中心负责人的公司地位，允许其直接向集团总裁汇报工作，且集团企业的每个项目启动均需以审计通知书为依据。

3.建设优秀审计团队，改进工作中方法

大型制造企业在开展内部审计工作时，应该变传统的事后审计方式，转向为“实施前、事中监督控制”，“事后审计、事后评价”。企业对重大事件实施全面审计，尤其是对重大经营决策、预算管理、合同管理等环节，进行全过程监督评价，并加强对审计后果的后续跟踪管理。现代审计已不局限于财务方面，而涉及到企业多环节、多方面的经营管理活动，因此企业还需建设优秀的审计团队，重视内部审计人员整体素质的提升，鼓励审计人员积极参加各种培训，不断提高自身专业素养。

4.建立健全审计管理体系与业绩评价制度

结合企业内部审计现状，进一步完善审计管理制度，规范审计业务操作标准，比如工作底稿编制规范、内部审计计划制度、审计意见整改管理办法、审计质量控制规范等。在企业内部审计的各个环节，需要通过建立保密制度来确保审计质量和商业秘密。为最大限度的发挥内部审计作用，企业还需建立内部审计人员绩效考评制度，建立竞争机制，给内部审计人员创造良好的工作环境。

二、经营需要导向的针对性审计项目优化

1.实施办公系统审计

大型制造企业通常不止一个生产工厂，分散各地的工厂需要集中管理，因此引入信息技术，建立办公系统实现网络统一管理，对企业经营管理具有积极的意义。在企业内部审计中，建立依托办公系统的财务管理中心，实施办公系统专项审计。具体操作为：一是企业明确电子工作流程，完善神品和确认过程；二是对目前流转的工作进行清理，发挥信息中心的职能作用；三是明确发起人及各节点负责人的工作责任，确保整个历程在合理时间完成；四是转变对电子工作流的认识，各部门要承担自身责任，不能做推卸责任的形式化审批。

2.开展高管业绩评价

为保证大型制造企业的整体化经营目标实现，对各分部、各厂负责人在考核期间的经营业绩进行审计和评价，并以企业制定的相关制度以标准，由审计中心联合人力部门，对集团下达的经营目标进行考评。对企业高管、经营负责人等，按照核算制度、会计准则对各业务板块申报利润数进行复核，公正、客观的确定与评价经营绩效，作为高管、经营负责人考核的依据。

3.实施生产实测审计

随着我国制造业的不断发展，制造业市场越来越大，呈现国际化趋势，大型制造企业需适应市场发展，联合生产部门、市场部门实施生产实测审计。审计中心成立专门审计组，对企业生产环节中的生产成本关键控制点进行分析，建立生产原材料、人力资源、生产设备等成本数据库，并建立相应的调整机制。审计组需结合各关键控制点的成本数据动态变化情况，将核心成本作为审计调查的重点。审计组将调查中发现的各项成本中变动最大、占比最大、可控性强等部分进行审计，并将审计结果向集团总裁提交审计报告，并提出切实可行的审计建议。

4.实施举报专项审计

大型制造企业的经营管理更加复杂、系统，且由于经营管理模式多为“所有者与经营者分离”，职业经理人与企业产权人利益目标存在差异，因此不可避免的会出现个别职业经理人的违规现象。针对此情况，企业审计中心需制定举报专项审计制度，成立举报专项小组，实施举报专项审计。审计中心的举报专项小组在接到举报后，按照集团公司的工作安排成立专项小组，对举报事件逐一落实查证，并将审计结果上报集团总裁。审计结束后，企业可结合审计结果完善该环节相关规定，加强管理，以避免再次发生类似事件。