完善行政事业单位内部控制评价标准的思考

许长旭

【摘 要】国家在进步，社会在发展，行政事业单位的平稳发展越来越受到关注，尤其是行政事业单位内部控制标准问题越来越突出。本文对完善我国行政事业单位内部控制评价标准的必要性、现状进行具体分析，并提出相应的建议，希望为业内相关人士提供参考与借鉴。

【关键词】行政事业单位；内部控制；评价标准

一、完善我国行政事业单位内部控制评价标准的必要性

1.行政事业单位内部制度的决定

行政事业单位现内部控制评价标准已有一套自已的标准，且比较成熟，但在内部控制评价标准设计方面，未能与上级部门和国家的标准相统一，走不出既定的框架，不能脱离中国的现状，这样的内部环境不利于内部控制评价标准的落实与执行，故行政事业单位内部控制评价标准的环境还有待进一步的改善和完善。

2.行政事业单位工作性质的要求

行政事业单位根据自身的工作性质制定适合自身发展的内部控制评价标准体系，不同单位标准不同，重视程度和执行度均不同，且上下级之间的信息沟通机制不完善，岗位设置不合理、分工职责不明确。

3.行政事业单位内部控制制度向前推动的必然结果

行政事业单位内部控制评价标准不能全面覆盖行政事业单位经营管理活动的全过程，虽然制定了相关的行政事业单位内部控制评价标准，但是指标覆盖范围比较狭窄，内容比较单一，没有形成一套系统的全面的标准，缺乏追责机制，导致无法量化的指标评价有失公平性。

二、我国行政事业单位内部控制评价标准的现状

1.行政事业单位各阶层人员内部评价意识淡溥，评价能力严重不足

首先，单位领导对单位内部控制评价标准的重要性认识不足，他们从思想深处没有认识到内部控制评价标准对单位全面发展所起到的重要推动作用。他们认为单位的内部控制评价标准与单位的业务、执法活动无关，只是财务部门的任务，只是完成年度各项工作指标的一个程序，因而未能发挥表率作用，无形中形成了对内部控制评价标准工作的认识不足。

其次，各单位基层工作人员内部控制评价标准认识意识更加淡薄，他们认识内部控制评价标准是领导的事情与自己无关，自己只要干好本职工作即可，多一事不如少一事，没有必要参与到单位的内部控制评价标准中去，如参与的不得当还有可能影响自己在单位中与领导、同事之间的内部关系。

最后，思想是行为的先导，单位各阶层人员对内部控制评价标准的认识意识淡薄，导致了他们忽略了对内部控制评价标准能力的培训，很大程度上影响了相关人员进行相应制度设计的完善能力，尽而导致行政事业单位内部控制评价标准机制及其不完善。

2.行政事业单位内部控制评价标准不完善，风险控制薄弱，影响内部控制效率

（1）行政事业单位内部控制评价标准流于形式，上级要求的严，到基层成了形式走过场，有的基层单位及主管部门根本不知道内部控制评价标准，只知道年年报表年年漏数，只为完成上报任务，使内部控制评价标准成为一纸空文。

（2）内部控制评价标准岗位设置不合理，未遵守不相容岗位相分离原则，通常是一个部门或一个人身兼数职，既是执行者也是监督者，失去了内部控制评价标准制度要求的相互制约相互监督的初衷，容易引发风险问题，为寻私舞弊形为提供了沃土，未能充分发挥内部控制评价标准的作用。

（3）内部控制评价标准执行对象的单一，在单位普遍有一种认识仅是财务部门的事，是财务活动的一部分，就是控制财务开销、评价资金使用风险等，缺少单位整体运营管理和执法能力，进行宏观评价的配套标准。

3.行政事业单位内部控制评价标准覆盖面较窄，指标面过于单一

（1）现阶段行政事业单位虽然已经采取了一定的内部控制评价标准措施，但是覆盖面较窄，无法实现对本单位所有相关环节的有效控制，例如预算管理、收支控制、采购控制等环节。

（2）我国行政事业单位的上级主管部门只关注所属单位的内部控制评价标准执行情况，是否顺利完成，是否执行相关制度规定，虽然也尝试将目标与内部控制评价标准挂钩，但现关指标的涵盖的范围比较狭窄，无法涉及到行政事业单位管理和执法活动的全过程，这样只关注行政内部控制评价标准是否实现，不关注内部控制评价标准执行过程方式，根本无法实现对行政事业单位内部控制进行公正客观的评价，目前很多行政事业单位的管理和执法活动不容易量化，对这些不易量化的指标进行评价有很大的随意性，缺乏公正性，失去评价的意义。

三、完善行政事业单位内部控制标准的几点建议

1.要改善和完善行政事业单位内部控制评价标准的环境，构建科学内部控制评价指标体系

（1）加强与管理工作的充分融合，加强与上级部门及其他部门和国家标准的统筹协调，加强信息沟通与共享，走出既定框架，做到公平公正，实现各协作单位联合作业。

（2）量化内部控制评价指标，形成统一的评价标准。第一步要合理设计行政事业单位单位内部控制评价指标体系，确定各项指标权重。

（3）进行指标计算和等级确定。借鉴《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》《行政事业单位内部控制规范（试行）》和企业相关内部控制评价经验，结合本单位实际，依据全面性、系统性、重要性和可比性的原则，运用层次分析法（AHP），分别从工作机制、财会机制、组织结构、信息系统和人力资源管理五个单位层面内部控制评价指标和项目建设控制、预算业务控制、合同控制、采购业务控制、资产业务控制以及收支业务控制六个业务层面的内部控制评价指标。全面合理构建单位的内部评价指标。为内部控制评价标准提供量化指标，形成内部控制评价制度落實制度化和常态化。

2.提高行政事业单位内部控制评价标准在各层人员的思想认识，提升相关人员的内控评价能力

首先，单位领导的认识取向通常会影响单位，要想让单位对一项事物有正确认知观，培养单位成员强烈的使命感，需要单位领导树立榜样。行政事业单位管理层的思想观念对内部控制评价标准的建设起着至关重要的作用。单位“一把手”要以身作则、言行一致，自觉的遵守单位内部控制制度，倡导正确价值观。全力支持内部控制评价标准的建立和执行。积极主动制定内部控制评价措施，并督促下级部门认真贯彻执行。

其次，通过单位集中教育学习，提高单位内部基层人员内部控制评价标准认识水平，转变内部控制评价是领导的事和我们普通职工无关的思想，牢固树立“主人翁”意识，强化其参与内部控制评价标准的意识。使每名职工都能全身心、全过程参与到内部控制评价标准中去。

最后，要重视培养全体人员的综合素质，加强部门间的团队协调意识，提升人员工作的积极性和主动性，齐心协力自觉遵守内部控制标准，共创辉煌。

3.全面优化完善监督管理机制

（1）制定绩效考核目标，全员参与，制度相应的奖罚制度，设定单位内部控制评价人员定期考核机制，并将考核结果和年终绩效考评挂钩，对表现优秀职工要结合年终总结给予物质和精神多方面奖励，对阻碍内部控制评价标准执行的职工，视情况给予惩处，对不符合岗位需求，进行培训，培训后仍不能胜任的调整至别的岗位任职；全力保障内部控制评价机制的运行。完善单位内部监督制度，着重设立事前防范以及事中跟踪机制，以便及时发现和纠正，减少资金浪费，最终达到单位相关资产运用的最优化目标；学习借鉴除行政事业单位外的高效可行的监督管理机制，科学制定行政事业单位内部控制评价标准， 要结合各单位自身的发展方向和现状，制定决策、执行、监督相分离，议事决策机制，授权审批机制，岗位问责及轮岗制，以保证内部控制评价标准有效性、准备性、合理性、客观性和可落实性。

（2）完善行政事业单位内部人员选拔机制，全面提高选拔标准，提高选拔门槛，真正的把有能力、有作为、专业对口的人才招入队伍。制定严格、透明、公正的人才准入制度；避免因人才素质不高影響单位内部控制评价标准执行。此外，要有针对性对新录入职工和在职职工进行内部控制评价标准的相关培训，通过培训树立职工内部控制评价标准意识；提高职业素养，加强法律意识，从根源上避免发生徇私舞弊和职务犯罪等犯罪行为。

四、结束语

行政事业单位要想彻底解决内部控制评价存在的问题，就必须加强标准的统筹与协调，提升人员的综合素质，完善内外监督管理机制，保证行政事业单位内部控制评价标准的顺利开展和落实。

行政事业单位内部控制评价标准水平的提升，离不开各单位的团结协作，打破既定规律，不断创新和开拓，相信随着各层人员意识的提高，行政事业单位内部控制评价标准的不断深入与应用，我们的服务水平会越来越高，行政事业单位的发展也会越来越好。

参考文献：

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