商业企业主要涉及税种及筹划

李月芹

[摘 要]现阶段，随着我国税收制度的不断改进和发展，对企业而言，实施科学合理的纳税筹划将对提升经营管理水平以及实现经济利益最大化带来明显的促进作用。基于此，文章对商业企业主要涉及的增值税以及企业所得税两大税种，纳税筹划的重要意义以及实现纳税筹划的有效途径进行了详细的探索和分析，为企业实施纳税筹划提供相关的建议。

[关键词]商业企业；税种；税收筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.160

商业企业纳税筹划，主要是指企业以纳税人的身份，在严格遵循我国相关的税法制度的基础和前提之下，通过采取合理有效的税负转嫁方式或者是合理避税的方式，达到减轻税负的目的，从而有效降低企业的税负成本，最后以实现企业经济效益最大化为根本性目标。纳税筹划的先决条件是纳税人对税收政策的成功仔细研究，与纳税人不尊重法律的偷税、漏税、逃税有着本质的区别。本文中的商业企业主要是我国境内从事商品流通的独立核算的所有企业，它包括了各种经济性质以及组织形式，并且包含食品、医药、烟草等各个行业和领域。为了更好地帮助企业深入了解并掌握纳税筹划的有效策略，将对商业企业主要涉及的增值税以及企业所得税两大税种以及纳税筹划进行详细的探讨和分析。

1 商业企业增值税的纳税筹划分析

1.1 商业企业进行增值税纳税筹划的意义

一方面，企业进行增值税纳税筹划可以有效提升企业自身的经营管理水平。企业要想实现纳税筹划，对企业以下三方面的内容提出了较高的要求和标准：财务会计人员的专业知识素养以及综合能力水平、是否已经构建了科学完善的财务会计相关制度以及财务资料是否具有真实性和可靠性等特征。这三方面的内容是企业实现增值税纳税筹划的基础和前提。因此，企业要想实施纳税筹划，就必须构建科学完善的财务会计制度、提升财务会计人员的综合素质以及保证财务会计管理的规范化。这三方面内容的有效提升，必然会促进企业经营管理水平的提升。另一方面，实施增值税纳税筹划可以促进企业经济效益的最大化。我国会对产品消费等内容出台一系列相关的税收优惠政策。增值税属于流转税的范畴，同时也是最大的一项税种。企业通过合理地进行纳税筹划，充分利用这些税收优惠政策的优势和作用，以提高纳税筹划的合理性和规范性，减少企业的税收费用，因此可以最大限度地实现企业经营效益的最大化的根本性目标。

1.2 增值税纳税筹划的有效途径

首先，在纳税人身份选择方面。企业主要可以在小规模纳税人以及一般纳税人两者之间进行选择。因此，企业可以通过分别计算两种身份下的税负无差别平衡点，以确定到底选择哪种身份进行纳税。通过相关的计算可知，当增值税的税率为17%的时候，企业的增值税税负平衡点则位于17.65%，此时企业无论是一般纳税人还是小规模纳税人，它们所承担的税负是相同的。当企业实际的增值率小于17.65%时，企业选择一般纳税人的税负较低；反之，则选择小规模企业纳税人的税负较低。如果商业企业的毛利率较高、企业的固定资产较少，此时应该选择重新办一家小规模纳税人较为合适；反之，如果企业的毛利率较低同时固定资产较多，则应该按照一般纳税人缴纳增值税。值得注意的是，企业在考虑是选择一般纳税人还是重新申请办理小规模纳税人时，除了需要考虑税负之外，还应该综合考虑其他因素，根据企业的综合情况进行选择。其次，在进项税额的税收筹划方面。根据我国税收的相关规定，在增值税征收过程中，对于一般纳税人实行税款抵扣制度，即凭增值税专用发票可以从销项税额中扣除进项税额。首先，合理選择购货对象。对一般纳税人企业而言，企业所选择的供应商不同，将会出现不同的税负情况。其在选择供应商时，最优的选择无疑也是一般纳税人，从而可以获得增值税专用发票，其采购过程中所发生的进项税就可以进行抵扣。但情况也不尽然，在价格相同的前提下，应该选择从一般纳税人处购进货物，但如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需计算后选择。对于小规模纳税人，不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算。其次，选择恰当的购货时间。在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且无法在短时间内得以恢复，那么尽早购进才是上策。但是，在企业实际的纳税筹划中，应该紧密结合企业实际的情况，全面考虑采购货物以及货物价格等综合因素。

2 商业企业所得税的纳税筹划

2.1 商业企业所得税纳税筹划的意义

从纳税人的层面而言，其实施所得税纳税筹划的目的，在于通过一系列的税收筹划方案，从而选择税负最低的最优方案，可以有效降低企业的纳税税额，有利于流动资本的增加，从而实现商业企业长期发展的根本目的。从国家税制法规的层面而言，目前，我国现行的《中华人民共和国企业所得税法》可实现对我国任何企业类型的规范，对于企业所得税税率采取一定的方法，统一降低并对企业税前扣除标准及扣除方法实现合理化及规范化制定。该法规的出台与颁布进一步提升了企业之间的平等性，从而可以有效促进企业的健康发展。可以帮助企业及时掌握相关税法制度，当出现变化的时候，可以采取相应的措施，从而及时将法律法规的变化与企业的实际发展规划有机统一起来。这对于企业的健康发展将会起到积极引导的作用。

2.2 企业所得税纳税筹划的有效途径

企业所得税纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业所处不同阶段的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。企业所处的阶段主要包括筹资阶段、投资阶段、经营阶段以及产权重组四个过程。第一，筹资阶段。企业在筹资过程中，一方面，对于自身的资金需求以及融资规划要做到科学化和合理化。随着企业融资方式的不同，将会对企业的成本支出带来显著的影响。所以，在纳税筹划时，要选择合适的融资方式，以实现融资结构的最优化，有效降低企业的成本。另一方面，企业的经营租赁形式将会有效降低企业设备的风险负担，并且可以通过租金形式达到降低企业利润的目的，以达到降低税负的目标。第二，投资阶段。直接投资以及间接投资是企业两种最为主要的投资方式。充分考虑当前的税收政策，企业选择合适的项目进行投资，从而可以最大限度地享受到税收政策的福利。但是，间接投资中股权与债权投资存在着一定的区别，国债利息收入，依照相关税收法规，企业可以实现所得税的免征。第三，经营阶段。企业固定资产折旧方法的不同将会对企业所缴的所得税高低带来明显的影响。因此，企业在计算其固定资产折旧的过程中，应该从年限考虑以达到降低税负的根本目标。缩短折旧年限将会促进企业成本回收速度的有效提升。当税率处于相对稳定的状况下，企业延迟缴纳税款可以获得一定数额的无息贷款。在企业可以享受政策优惠的前提下，则可以延期固定资产折旧年限从而可以将后续的利润置于优惠期内，从而达到降低税负的目的。第四，产权重组。合并、分立以及清算是产权重组的三种主要的形式。根据产权形式的不同，则也对应着不同的纳税筹划。在企业合并纳税筹划过程中，当企业合并以后，被合并企业在合并之前存在的纳税事项将全部由合并企业所承担，从而降低税负。同时，企业如果存在负债，其负债期间所产生的利息可以抵扣相关费用，从而实现当期利润抵扣的目的。在企业分立的过程中，企业将原本较高的税率分解成多个较低税率的企业，以降低企业整体的税负成本。

3 结 论

商业企业在经营过程中，主要涉及增值税、企业所得税以及其他税种，全面综合考虑企业的实际情况，选择科学合理的纳税筹划将会对企业的可持续、长远以及健康的发展带来积极的影响。因此，对企业而言，其应该充分认识到纳税筹划的重要性，强化纳税筹划的意识。在严格遵循我国现行税收制度以及法律法规的前提和基础下，最大限度地发挥税收优惠政策，紧密联系企业自身的发展状况，在企业的实际经营过程中不断降低税负成本，以实现企业经济效益最大化为根本目标。

参考文献：

[1]夏菲.我国零售业企业的税收筹划研究[J].当代经济，2016（1）.

[2]李建新，张芳.企业所得税的税收筹划[J].中国市场，2012（22）.