作业成本法在建筑企业中的应用初探

陈玺

[摘 要]在市场经济的高速发展下，我国企业越来越重视针对内部管理尤其是财务管理方面的“革新”。企业在抵抗市场竞争压力和追求经济利益的过程中，成本是一项显著影响因素。因此，对成本的“革新”显得尤为重要。在对成本革新的过程中，很多企业都在成本管理中引入了作业成本法。新方法的应用，使企业的成本管控能力有了显著提升，市场竞争力也得以增强。鉴于此，文章立足于建筑企业，试围绕作业成本法展开分析和研究，提出了自己的相关观点。希望能够为我国建筑企业的成本管理略尽绵薄之力。

[关键词]作业成本法；成本管理；内部控制；有效性；改善

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.088

1 问题的提出

作业成本法不同于以往的传统成本核算方法，其核算起点是由“产品”转变为“作业”。作业成本法俗称“ABC”（Activity-Based Costing）成本法，将“作业”这一基本概念立为前提基础。“作业”既是用来计算成本的基本对象，也是企业的产品成本或服务成本的综合体现。作业成本法之所以被提出，是由于传统的成本核算方法下，针对间接成本的核算与分配往往采用直接人工/机器小时，倘若间接成本数额较大，该种核算与分配方法难以对成本做到合理分配，也难以真实反映成本的数额和影响。因此，在一定程度上可以说，作业成本法是在市场经济发展下的企业的一种必然选择。产品费用的分配更具有“因果性”，产品成本的计算也较以往更为准确。

2 当前我国建筑企业作业成本法的应用现状分析

2.1 建筑企业管理者及相关人员成本管理意识淡薄，缺乏对作业成本法的“认知度”

当前，我国建筑企业管理者及相关人员对成本管理的意识相对淡薄，更是缺乏对作业成本法的认知度。在市场经济快速发展的今天，企业管理者更多关注于“眼下”利益，对企业长期发展的关注度相对薄弱。这种认知导致企业在成本管理方面，更倾向于简单、易行的成本管理方法；而不愿意去选取耗时、耗力需要去研究、分析、计算的相对复杂的方法。而作业成本法不仅操作起来耗时耗力，而且需要针对作业项目进行大量的成本动因分析。很多建筑企业无法实现这种要求。企业管理者的淡薄意识在一定程度上阻碍了作业成本法的应用。

2.2 当前我国很多建筑企业并不具备适合作业成本法的应用环境

当前，我国很多建筑企业并不具备适合作业成本法的应用环境。很多企业的成本管理模式目前还相对落后，成本核算方法存在“非标准化”的问题，成本管理流程也存在“非程序化”的问题。作业成本法的全面应用离不开企业内部管理和生产技术等方面的革新。然而目前，我国很多建筑企业对人工和半机械化的依赖程度相对较高，劳动密集度还比较大。在此背景下，我国建筑企业在短期内难以寻求到妥善而有效的解决方式和途径，应用环境的不足，导致作业成本法难以被充分实施。

2.3 当前我国建筑企业作业成本法的相关人员需进一步提高业务能力

当前，我国建筑企业的成本管理人员，尤其是作业成本法的应用人员，业务能力还相对薄弱，现有的能力还无法将作业成本法实施到位。相关人员还应进一步提高业务能力，为作业成本法的应用扫清人员障碍。前文已述，作业成本法不同于传统的成本核算方法，其出发点是“作业”，而不再是“产品”，将“作业”作为计算成本的基本对象，全部“作业”的成本总和即为企业的产品成本或服务成本。作业成本法的实施人员需对“作业”有一个清晰的认知，并且具备通过区分作业项目归集间接费用的能力。此外，作业成本法的实际操作复杂，部分结果的实现需借助计算机。这些无一不对人员的业操能力提出了要求。

3 未来阶段我国建筑企业应如何加强作业成本法的应用

3.1 我国建筑企业应创造良好的作业成本法实施环境

前文已述，当前我国很多建筑企业并不具备适合作业成本法的应用环境。很多企业的成本管理模式目前还相对落后，成本核算方法存在“非标准化”的问题，成本管理流程也存在“非程序化”的问题。这些问题导致我国建筑企业目前并不具备一个良好的作业成本法实施环境。鉴于此，笔者认为，我国建筑企业可以从建立良好的内控管理机制入手，通过制度约束强调科学的核算方法。同时，制度约束也是作业成本法得以顺利推行和实施的有力保障。在内部管控机制的有效约束下，成本费用的内容和形成环节得以被科学划分和精准分析，从而提高成本管控的效率和效果。此外，政府宏观层面也应加大对作业成本法的推行和扶持力度。具体可以通过宣贯和讲座培训，提高企业管理者及相关人员对作业成本法的重视程度，继而提高作业成本法的普及和应用范围。唯有站在企业全局的角度，綜合看待成本管控，才能真正成功地推行作业成本法。

3.2 我国建筑企业应加强成本核算与管控人员的业操能力

作业成本法不仅是财务部门的一项财务工作，还是一种上升至战略高度的全局性、系统性的工作，需要全员参与、全方位实行。我国建筑企业若要从根本上提高作业成本法的应用效果，还应加强成本核算与管控人员的针对作业成本法的业操能力。有条件的建筑企业可以通过聘请外部专业人士在企业内部组织培训学习和宣贯，通过这种方式，加强企业全体人员对作业成本法的了解和认知度，培养从高层管理者到基层员工，各部门、单位、班组等对作业成本法的应用意识，为其实行奠定良好基础。此外，笔者建议我国建筑企业针对财务人员组织相关的成本管控电算化培训或财务讲座，除了丰富财务人员对作业成本法的认知之外，提高其成本核算与管控能力，为作业成本法的实施铺平道路。

3.3 我国建筑企业应将作业成本法与传统的成本核算与管控方法紧密相连

虽然作业成本法区别于传统的成本核算与管控方法，但是两者也并非完全对立。两种方法都是成本核算与管控方法，只是具体的测算方法和角度不同。相较于传统法，作业成本法更为先进，其是传统法的升级与改进，传统成本核算与管控方法的优势依然得以保留，只是在其中又加入了更为先进与科学的计算理念。鉴于此，笔者建议我国建筑企业在作业成本法的具体推行和实施过程中，应将其与传统法相融合。建筑企业应在企业内部实施成本信息多部门共享，以降低成本信息的传递成本。另外，建筑企业应对计算机等相关媒介加大应用，降低作业成本法的计算和操作难度。再者，建筑企业还应在作业成本法的具体实施中，不断完善传统成本核算与管控方法，尽量减少两种方法之间的冲突。传统成本核算理念与作业成本法两相融合，不仅能进一步提高会计信息质量，还能不断强化企业的成本优势，提高市场竞争能力。

3.4 我国建筑企业应树立良好的作业成本理念

我们要明确作业成本法中“作业”的概念。“作业”指的是企业在为消费者提供消费品——包括产品和劳务，所耗用的所有资源的集合。这里的资源包括人工、原材料、科技或者工艺，以及对周围环境的耗损。从这个角度出发，现代企业也可以被看作一个为消费者提供消费品而将各项作业组合在一起的集合。企业便是一个作业链。企业把一系列资源通过搜集、整合、加工、生产出各种产品。这种资源的加工整合过程即价值链的实现过程。作业成本法便是一种对资源成本加工整合的计算函数。成本又分为两种：一种为具有增值作用的成本；另一种则是具有非增值作用的成本。企业在追求最大价值产出的基础上，合理整合企业现有的资源，综合分析价值链的产生过程，尽可能地利用好具备增值作用的成本，而弱化非增值性成本的使用，进而起到控制企业不合理支出的效果。

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