石油钻井公司所得税纳税筹划分析

【摘要】所得税在企业纳税总额中占有较大比重，是企业的大税种。本文通过对石油钻井公司（国有）所得税稽查中的案例进行分析，提出所得税税收筹划方案，以此实现合法合理节税、避税，有效降低企业成本支出。

【关键词】企业所得税 纳税筹划

一、企业所得税纳税筹划的必要性

我国稅法体系条文繁多，尤其是营改增以后，税收法律不断进行完善和规范，条文规定愈加细致，各级税务机关的税收征管也越来越严格，再加之各种临时性规定不断出台，国税和地税经常以文件形式对某种问题进行补充说明或规定，今天合法合规的业务处理行为到明天可能就不再适用，对税收法规理解错误或不及时更新学习就有可能在税务机关稽查时，面临被处罚的风险，公司面临的潜在税务风险就会成为现实的利益损失，这就给企业财务人员提出了相当高的要求，也使得纳税筹划成为企业经营管理中不可缺少的一个重要组成部分。

企业所得税筹划有利于提高石油钻井公司的经营管理水平和财务管理水平。一方面，企业所得税筹划是一种专业要求较高的的增值活动，为此石油钻井公司必须培养业务知识既全面又专业的人才队伍，这样才能为提高石油钻井公司经营管理水平奠定基础；另一方面，石油钻井公司为进行所得税筹划需要规范财会管理，建立健全财务制度，这会促使石油钻井公司不断提升其财务管理水平。

二、国有钻井公司所得税纳税筹划现状

国有钻井公司作为钻井施工企业，在经营过程中所承担的税收种类繁多：首先施工业务过程中经常存在营业税（2016年5月1日之前）和资源税的纳税。其次，在于上游和下游合作方每次签订合同时将涉及到固定的印花税的纳税。再次，为了施工业务正常开展涉及进项增值税和销项增值税。最后，正常运营时还会涉及企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加、土地增值税等相关税种。针对这些众多的税种，在目前的生产经营压力下，亟需做好纳税筹划，充分利用各个纳税环节的空间，减少税负，提高企业效益。

目前纳税筹划工作只限于财务部门，没有在公司全业务链形成体系化。

外企和民营企业已经把纳税筹划作为财务管理的一项重点工作。而石油钻井公司作为国有企业，因所得税统一上级单位统一汇算清缴，在这方面重视不够。纳税筹划工作精神也宣贯不够，公司各部门纳税筹划意识也需加强，各项业务流程需提前考虑涉税风险，需同财务管理环节紧密结合，不能将纳税筹划工作放在业务流程末端，后期进行税收筹划时，也难以调整和整改，导致纳税筹划工作产生很多风险。

三、企业所得税纳税筹划方案

企业所得税筹划，不仅仅有筹划的必要性，同时也有会计政策、税收优惠政策等方面的操作空间，意味着企业所得税筹划本身的可行性。

1、税收优惠政策筹划

一是加计扣除项目的纳税筹划。新税法对安置特殊人员就业和研究开发费用制定了加计扣除税收优惠，否则要征收人员安置费。可考虑督促公司因工伤残疾的员工全员办理证件，并及时进行认证，以达到安置标准。同时，企业可以通过将研发费用更多的费用化来达到提前加计扣除的目的。企业应该尽量选择通过研究开发形成新技术、新产品、新工艺，加大研发力度，从而在税收上取得最大的节税收益。

二是购入生产设备的纳税筹划。石油钻井公司作为油气田工程技术服务企业，在生产专用设备选择上多采用节能节水、安全生产的环保型设备，是对国家意愿的积极倡导，也为企业提升形象，建立良好的品牌效应打造坚实的基础。依照“《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》，节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免”这一税收政策，为企业带来多重优惠。

2、企业所得税计税依据的筹划

企业所得税的计税依据是指应纳税所得额，按照税法规定：应纳税所得额一收入总额不征税收入免税收入各项扣除

以前年度亏损，因此下面将分别从收入项目、税前扣除项目及亏损项目来进行企业所得税计税依据的筹划。

（1）税前扣除项目的筹划

一是对期间费用的筹划。税法规定企业实际发生的合理的工资薪金，可以全额税前扣除。因此，从减轻企业所得税税负的角度，可以在企业合理范围内加大工资薪金发放额度，尤其是在员工从事研究开发期间，可适当多安排工资奖金的发放，从而更多地享受到加计扣除的优惠。

税法规定对职工福利费、工会经费、职工教育经费等相关费用按照相关扣除标准予以扣除。我们可以通过对此类费用的合理转化，在不超过扣除标准限额，尽量加大可扣除项目的金额，降低企业所得税的应纳税所得额，进而降低所得税款。

对于办公费、差旅费、劳动保护费等没有扣除标准的项目，在合理的范围内可以加大额度，以优化其分摊方法，加大对税基抵扣效应。

二是在固定资产折旧方面的筹划。目前企业对于固定资产折旧计提的会计处理方式存在着很多种，但是按照我国的税法规定，都必须按照直线折旧的方式进行计提折旧，然后把其与会计这就处理方式之间出现的差额调整每年的应纳税所得额。此外，我国还规定如果企业的固定资产因为技术发展等因素，导致需要加速进行折旧，可以将折旧年限缩短，或者是使用加速折旧的方式。此外，如果企业的固定资产折旧的方法需要改变，是必须在事前通知税务部门，并且获得税务部门的批准。

（2）亏损的筹划

企业在生产经营过程中难免会出现亏损，而针对企业某一年度出现的亏损，新税法允许企业在最长不超过5年的时间内，从以后纳税年度的应纳税所得额中抵减，这个规定给企业在亏损时提供了一定的筹划空间。由于企业的收入和支出总是带有一定弹性，因此企业可以通过合理安排收入和支出的发生时间来调整不同纳税年度的盈利与亏损，充分利用税法对亏损抵减应纳税所得额的此项规定来达到减少税负的目的。

由于所得税纳税筹划空间大，石油钻井公司在纳税筹划中，要正确认识到理论与实践的差异，在理论上，偷税等不法行为与合法的税收筹划很容易区分，但是在实际操作中，分辨比较困难，这就要求石油钻井公司不但要了解掌握纳税筹划的基本方法，还必须了解征税主体的行为特征，充分了解本企业各种业务性质及生产经营流程，从而树立正确的纳税筹划观念，实现企业价值最大化的目标。

作者简介：韩燕妮，女，2015年毕业于西安石油大学会计专业硕士研究生，现任中国石油川庆钻探长庆钻井总公司财务部预算业务主管，会计师。