“营改增”下建筑业的税收筹划

张洁

摘 要 营改增时代的到来，对传统的税收造成很大压力，税收政策等俨然无法与新时期营改增的大形势保持一致。有必要根据营改增提出的全新要求，结合当前现代建筑业及中小建筑企业的整体发展形势，进一步推动新时期中小建筑行业及建筑企业的快速发展。本文首先对营改增的概念、原则和方法进行界定，然后分析我国建筑业的不利影响和有利影响。

关键词 建筑业；“营改增”；影响分析；税收筹划

一、税收筹划相关概念

（一）税收筹划的定义

税筹划是教授纳税人根据税收政策来设计企业的业务发生过程，通过对纳税事宜进行合理策划达到减轻税收负担及降低纳说成本的目的，是一套既基础又实用好操作的最新光盘。国税征收的税种主要有增值税、消费税和所得税。

（二）税收筹划特点

在某些时候，企业可以利用企业的组织结构合理的规划企业的纳税活动。例如新的企业所得税法要求企业纳税人必须具有法人资格，不再沿用原本的内资企业所得税核算法，而且新的规定要求不具備法人资格的分支机构也应该汇总到具有法人资格的总公司进行纳税。而不同的组织形式也会有不同的纳税方法，这都会影响总公司的税收总额。企业可以根据新型的纳税规定，合理的筹划不同的纳税方法。

（三）税收筹划原则

全局性原则：企业的税收筹划应该从企业的整体大局上进行考虑，因为企业所需要缴纳的税种有很多，比如增值税、印花税等等，某项税额的降低可能会导致另一项税额的增加，因此在进行税收筹划时要注意全局性原则。

事前筹划原则：企业纳税筹划应该在生产运营活动之前进行，因为企业一旦开始正常的生产运营活动，就开始缴纳各种税负，但是此时纳税人在进行筹划基本上是无用功，一旦不能通过税务部门的检查，企业可能已经违法了，这表明事前筹划4.税收筹划分类。

1.避税筹划

避税筹划是指纳税人用不违法但不被法律提倡的方法减少企业税收的税收筹划行为。这种筹划主要是分析税法中的漏洞，从而尽可能的获得税收利益。纳税筹划不属于违法行为，但也不被法律所提倡，不过其从本质上讲与逃税还是有很大差别的。很多国家面对这种情况只能不断的弥补法律的漏洞，采用反避税措施，尽可能的减轻避税筹划情况。

2.节税筹划

节税筹划指纳税人在合法的范围内，合理的利用各种税收优惠政策，并科学经营投资经营活动，从而达到尽可能减少纳税的目的。

3.转嫁筹划

转嫁筹划指的是纳税人采用价格调整方法将自身的税负进行转移的筹划行为。

4.实现涉税零风险

涉税零风险指的是纳税人没有丝毫违法税法和立法精神的税务，其及时缴纳税款，并清晰的整理账目，保证没有任何税收风险的状态。这种状态不能给企业带来实际的税收利益，但是能够给企业带来间接利润，并进而给企业的长远发展带来利润。

二、营改增”对建筑业的有利影响和不利影响

（一）有利影响

对于建筑业企业的纳税，一般税率为11%，但由于建筑业企业的纳税类型不同，其中一般纳税人能够利用增值税发票进项进行抵减。按不含税价换算税率9.91%，使下游企业因增加抵扣而大幅减税。同时，“营改增”有利于促进全行业的结构形式更趋合理。现阶段由于市场竞争的激烈，越来越多的建筑类企业将发展目标集中在总承包项目上，忽视了对实际建筑质量的管理，对施工的流程、进展关注度不高，这也是受到我国现阶段实行的征收营业税影响。

（二）不利影响

1.营改增后建筑业税负反而上升

从理论方面来讲，因企业的一部分成本能够取得可抵扣专票而进行进项税额抵扣，从而使企业税负降低，但实际上税负增加的企业占到了绝大多数，其中还有一大部分企业税负的增加幅度甚至超过了企业税负增加甚至超过90%，这可能不能从优化调整企业内部业务以及加强、规整内部管控能够自行消化的。

2.经营财务管理遇到新的困难

实行“营改增”政策后，建筑企业中资本总额下降，在固定的负债额基础上，资产负债率必然上升。其次，“营改增”后，由于各种因素影响，进项税额并不能完全抵扣，这会侵蚀企业的利润总额。

3.发票抵扣难

纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据《发票管理办法》第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000 元以下的罚款。

三、结论

综上所述，建筑企业在我国属于营业税的征收范围，由于建筑企业的特点与现行的增值税的征收范围存在着重叠与交叉的现象，从而导致建筑企业出现重复征税的问题。随着“营改增”实施后，建筑企业的税收筹划空间增加，建筑企业可以结合自身的行业特点、未来战略发展规划等制定出合理的应对措施和税收筹划方案，为降低企业的税负和费用做出努力。

参考文献：

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