浅析企业租赁会计准则若干问题

岳佳彬

摘 要 作为物资贸易与融资相结合的融资方式，现代租赁业在租赁经营活动和整个国民经济发展方面都具有明显优势。随着经济的发展，现代租赁业得到不断发展，其业务内容也越来越多样化。云想衣裳项目中的设备涉及设备租赁问题，所以我们对租赁准则进行研究。

关键词 企业；租赁；会计

一、我国租赁会计准则的发展历史及现状

自20世纪80年代标志着我国现代租赁业产生的中国东方租赁有限公司成立之日起，我国开始面临解决租赁活动会计处理的需要。由此，开始参考国际租赁活动会计处理惯例，从国外引进相关会计处理方法与财务报表列示规则。

但是租赁会计准则与租赁业务活动的发展有着密切的联系，随着租赁业的持续发展，租赁业务的会计处理也面临着新的问题，同时，国际会计准则的不断完善更新也提示了我们问题所在。由此看来，我国租赁会计准则仍然存在一些尚待改进之处。首先，相对于我国当前经济发展速度和整体国民经济规模而言，我国尚未形成与之相匹配的成熟的资本交易市场以及资本市场相关法律法规以约束租赁业务活动。同时，缺乏相应的税收、贸易等监管制度和监督机构。其次，我国租赁业务实现形似较为单一，仅存在经营租赁和融资租赁两种租赁方式，无法满足日益复杂的租赁交易市场的需求。而且，融资租赁主要是直接融资租赁，租赁方式无法享受到任何税收减免的优惠，这导致融资租赁在实务中的应用举步维艰。再次，承租方租赁观念淡薄，缺乏维系租赁业发展繁荣所必备的诚信意识，拖欠租赁款的现象屡见不鲜。存在一部分承租企业缺乏责任意识，把租赁看作快速筹资手段，不关注租赁资产的使用效益，给出租人带来损失，租赁业务发展受到制约。

（一）分类方法的缺陷

首先我国租赁会计处理中，在对经营租赁与融资租赁进行分类时适用“排除法”原则，即符合五条判定标准中任意一条的租赁活动则认定为融资租赁；否则，认定为经营租赁。毫无疑问的是，承租人更偏向于以经营租赁方式租入所需资产。原因在于，租赁会计准则规定经营租赁无需对租入资产进行资本化处理，发生的租赁费用可以在当期费用化，具有明显的表外融资效果。

其次，对于同一租赁业务，可能存在承租人与出租人分类标准不同的情形。由于最低租赁收款额为最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关的第三方担保余值，只要第三方担保余值存在，二者在利用“几乎相当于”标准判定租赁方式时，计算出的数值便会不相等，若差距较大这就有可能导致租赁双方对同一租赁业务认定的分类不同。

要解决上述问题，可以考虑将租赁期超过一年的经营租赁资产进行资本化处理，对其计提折旧，从而优化经营租赁资产的管理，减少其表外融资特点。对于可能存在的租赁双方对租赁业务进行分类所采用的标准不一致的问题，为统一核算可以在会计处理中规定当不一致的情形出现以其中一方的分类形式为准，由于可以认为承租人主导租赁业务活动，可以规定出租人对租赁业务的分类以承租人的标准为准。

（二）折现率的选择

现行租赁会计准则中规定折现率采用顺序法，并且对选择的顺序有详细的规定。承租人在计算最低租赁付款额现值时，应当按顺序在出租人租赁内含利率、租赁合同利率和银行同期贷款利率中选择其一为折现率。这一规定，在一定程度上为租赁双方根據自身需要调整折现率提供了操作空间。租赁双方可以通过折现率的选择来改变最低租赁付款额，从而达到操纵租赁分类，实现自身需要的目的。

在选择上述贴现率时，租赁合同利率对于操作租赁分类是最有效的。对此，“租赁合同利率”可以由征求意见稿中的“租户增量借款利率”来替代。

（三）列报与披露

当前的租赁会计准则只要求融资租赁形式下，租赁的各方将其融资租赁资产列为资产负债表中的长期负债或长期应收款；而在经营租赁形式下，承租人和出租人仅需在报表附注中披露说明与经营租赁相关的重要信息或者经营租赁租出资产的账面价值即可，无需在资产负债表中反应。这可能会导致承租人或者出租人隐瞒某些经营租赁重大事项以自身需要，导致会计信息失真，从而影响会计信息使用者的决策。同时，这也是当前租赁业务承租人利用租赁准则漏洞操纵本该划分为融资租赁业务的租赁活动被列为经营租赁业务活动的一大重要原因。

应该要求承租人和出租人将与租赁业务活动相关的、对信息使用者利用会计报表进行决策有影响的重大会计信息与其他常规业务处理分别列入资产负债表、现金流量表、利润表和报表附注。租赁双方当事人还应分别披露与租赁活动有关的资产、负债、利得和损失、现金流量、风险或收益等与租赁业务活动相关的全面信息，以确保全面、准确地向信息使用者披露了与租赁活动相关的权利、义务以及预测的未来价值。

参考文献：

[1]彭艳，李晋阳.租赁会计准则的新发展[J].财会通讯，2011（09）

[2]方燕.现行租赁会计准则的缺陷及改进建议[J].中国管理信息化，2015（06）

[3]范宇峰.租赁准则新变化对航空运输业的影响分析——以我国东方航空公司为例[J].财会通讯.2012（18）

注：江西财经大学大学生创新创业训练计划项目：云想衣裳（071）。