我国医院财务监管与预警指标体系研究

刘灿辉　钟希余

【摘 要】 随着医疗卫生体制改革的不断深入，我国医院管理体制与运行模式出现深刻变化，由此派生出财务监管与预警的强烈需求。文章在考虑我国医疗卫生事业发展趋势的前提下，结合医院财务管理工作的特殊性，构建医院财务监管与预警指标体系。监管指标体系包含常规财务指标与新医改目标指标，共计5个一类指标、14个二类指标；预警体系充分考虑指标之间的相互作用，分析可能导致的财务风险，按照风险类型划分为5个等级，设置相应的预警警限等级与预警机制。通过上述财务监管与预警指标体系的构建，可加强医院财务监管，提高医院财务管理水平与管理效率。

【关键词】 医院； 财务监管； 预警； 指标体系

【中图分类号】 F234.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）14-0011-04

医疗卫生体制改革一直是我国社会各界关注的重大社会问题。随着近年来我国医疗卫生体制改革不断深入，医疗资源迅速扩张，医院规模不断扩大，医院财务管理工作日趋复杂。在此背景下，完善医院财务监管制度、提高医院财务监管效率，成为理论研究与实务开展的重要课题。本文以医院财务监管指标体系为研究对象，系统梳理新时期医院财务监管的特征，确立监管指标体系构建的原则与标准，分析监管指标体系的具体内容与警戒线设置等问题，以期达到深化财务监督理论研究，指导医院财务监督工作开展的目的。

一、医院财务监管指标体系构建的必要性

（一）医院财务监管必须适应医疗卫生事业发展的新要求

我国医疗卫生事业在近三十年内取得显著成就。1994年国务院在江苏镇江与江西九江开启“两江试点”[ 1 ]，试行社会统筹与个人账户相结合的社会医疗保险制度；2009年中共中央、国务院发布了《中共中央 国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》，要求实现人人享有基本医疗卫生服务的改革目标；2015年国务院办公厅印发《深化医药卫生体制改革2015年重点工作任务》《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》，对医疗卫生改革的具体问题进行规范。通过上述管理制度的实施，我国医疗卫生工作取得巨大进展，医疗技术水平显著提高，居民健康水平明显改善，医疗卫生覆盖面大幅度提升。

医疗卫生事业发展引致医疗卫生财务监管的强烈需求。随着政府医疗卫生投入不断增加，社会医疗卫生需求显著增长，我国医院的经费收入规模、经费来源结构、经费管理流程[ 2 ]均出现明显变化，呈现出医院可支配财力提高、医院支出自主权扩大、医院财务管理复杂化等特征。目前在医院管理过程中，因监管不到位导致的医院财务问题不断出现，如医院违规事件呈现出高发态势，部分医院因扩张而负债累累，诸多方面财务监管出现监控真空、监管盲点等现象。在此背景下，急需加强医院财务监管。

（二）医院财务监管必须适应财务管理的新要求

随着医疗卫生事业的发展，医院财务管理同样面临诸多新要求与新目标[ 3 ]。在财务管理制度与技术不断发展的背景下，要求加强医院财务精细化监管，通过系统完整的监管体系构建，加强财务监管关键风险节点的控制与财务风险预警管理。2012年实施的《医院财务制度》明确提出医院要实行全面预算管理，强调医院预算的科学化、精细化管理；健全财务管理制度，完善内部控制机制；医院要加强成本管理，提出成本控制措施，降低医疗成本；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。在财务监管方面，逐步向以“预算控制分析参与决策”为主的“管理型”财务转变：一是要推行总会计师制度，加强经济管理，提高资金使用效益和资产管理水平；二是要健全医院财务管理制度，健全内部控制机制，实行全方位内部审计；三是要制定监管责任追究制度。

（三）医院财务监管必须适应医院财务风险管理的具体特征

医院财务监管同样要求考虑自身运营特征。与企业相比，医院管理财务风险主体和客体存在特殊性。医院财务风险指医院在医疗业务活动中由于不确定性影响，使得与资金运动有关的财务系统与预期目标发生偏离产生的风险。其最大原因是医院在大规模扩张过程中背负的大量负债以及医保政策导致的资金回收风险。如表1所示，医院不以盈利为目的，具有公益性质，与企业有着本质上的区别，这决定医院财务风险有其独特的特点。在财务监管工作开展过程中，要求监管指标设置、监管流程设置、指标权重设置能够体现上述特殊性。

二、醫院财务监管指标体系构建的目标与要求

财务监管指标体系要求在结合医院财务实际情况的基础上，实现对医院财务的有效监督与管理。通过监管指标体系的系统构建，加强医院财务管理效果，保障资金使用安全，评价并反馈资金使用绩效；提升财务监督工作效率，实现资金监督过程中的动态监督、全面监督、有效监督；拓展财务监督系统的功能发挥，增强监督体系的风险分析与预警功能，实现决策分析与参考功能。

（一）确保医院资金使用安全

医院财务监管指标体系的核心目标是保障医院资金使用安全，具体包括检查医院年度预算建议草案依据是否充分、收支项目是否全面，检查医院的审计部门是否按照国家财经法规对单位预算的执行进行审查和监督，检查是否实现对医院年度基本建设计划和核定的监督以及对医院负债运营情况的监督。

（二）准确评估医院资金使用绩效

医院财务监管指标体系还应该对医院财务行为进行准确评价和效率评估。基于这一考虑，医院财务监督体系要求设置相应资金使用绩效评价系统，在准确提出考核指标基础上，对所有医院资金使用情况进行评估，并将评估结果通过一定渠道进行公告和反馈。

（三）实现财务监督的风险预警功能

医院财务监管指标体系不仅要求对违规行为进行发现和查处，而且要求对可能发生的违规行为进行警示和预防。财务监督系统拟通过对财务指标的计算分析，预先发现隐患并提供报警机制，以保障监督机构能够及时发现风险并采取措施，尽量将风险损失降至最小。

（四）实现财务监督的决策功能

医院财务监管指标体系通过引入财务分析决策模型，为宏观财务监督提供科学的依据，并以财务监督系统为基础，建立医院财务绩效综合评价体系，绩效考评结果与下年度预算、奖罚挂钩，推动医院不断提高财务科学化、精细化、信息化管理水平。

三、醫院财务监管的指标体系设计

（一）指标体系选择

本文根据现期医院财务管理特征，考虑指标可行性，构建包括5个一类指标、14个二类指标在内的医院财务监管指标体系。具体来看，一类指标选择收支情况、医疗费用控制情况、债务情况、预算执行情况、资产运营情况。其中，收支情况、医疗费用控制情况、资产运营情况为常规性财务监管指标；债务情况体现近期医院财务管理过程中的部分特征，如部分医院因基建投入导致的负债运行；预算执行情况则主要考虑医院作为事业单位，其财务管理还应该注意财务预算的落实与执行状况[ 5 ]。二类指标则选择药品收入比率、人员经费支出比率等14个衡量指标。在二类指标选择过程中，结合医院自身特征及现阶段医改要求，对其计算公式和相应警戒值进行处理[ 6 ]。指标体系的内涵与计算如表2所示。

（二）预警体系设计

上述各类指标衡量不同类别的财务风险，因此财务监管指体系设计不仅应该考虑指标选择问题，还应该考虑各指标相互作用所带来的财务风险，并制定相应的预警机制，即分析各种指标在何种情况下给医院带来何种风险。本文结合医院财务特征，构建一个匹配上述监管指标体系的预警体系，包括无警、轻警、中警、重警、巨警五大范围，其综合评价取值范围和相应说明如表3所示。结合各示警情况，医院财务管理机构可采取相应处置措施。

四、结语

有效的财务监管体系是我国医疗卫生事业有序发展的重要保障，系统有效的监管指标体系建设则是财务监管体系的重要基础。本研究在系统考虑医疗卫生事业发展趋势、医院财务管理体系要求、医院财务管理具体环节的基础上，结合医院财务管理与监督工作的特殊性，并借鉴企业财务风险评价与预警理论，将财务指标与非财务指标结合使用，构建适合医院财务监管与预警的指标体系。具体来看，财务监管指标体系包括收支情况、医疗费用控制情况、债务情况、预算执行情况和资产运营情况5大方面的14个指标。预警体系则根据指标之间的相互作用，分析可能导致的财务风险，对应不同的警限等级。上述指标体系的构建，有助于医院财务风险管理过程中不再单纯地依赖财务指标中的历史数据，同时还要考察具有预测功能的非财务指标，使得财务风险评价与监管更加全面和准确，有利于推动我国医院财务监管工作的有效开展。

【参考文献】

[1] 仇雨临，孙树菡.医疗保险[M].北京：中国人民大学出版社，2001：170.

[2] 杨芙蓉.浅谈新时期公立医院财务管理存在的问题及对策[J].财务与会计，2014（8）：35-36.

[3] 金小娟，陈志军.加强公立医院财务管理的对策建议[J].财务与会计，2016（8）：66.

[4] 潘春华，吕新兵，纪智礼.做好医疗项目成本核算扭转医院逐利经营模式[J].中国统计，2015（7）：40-41.

[5] 高仿.医改背景下公立医院全面预算管理研究[J].经济问题，2017（8）：92-94.

[6] 胡娟.高校财务风险预警系统的构建[J].天津工程师范学院学报，2010，20（3）：48-52.