由阿米巴式经营对企业内部控制的思考

刘世伟

摘要：稻盛和夫的“阿米巴经营”理念及管理方式，被誉为“京瓷经营成功的两大支柱之一”，本文以阿米巴式经营理念为借鉴，由会计的本质为出发点，展开企业管理和内部控制的讨论，进而得出一种增强企业内部控制的结论。

关键词：阿米巴；内部控制；企业文化

一、阿米巴式经营

稻盛和夫的“阿米巴经营”理念及管理方式，被誉为“京瓷经营成功的两大支柱之一”。

“阿米巴经营”基于牢固的经营哲学和精细的部门独立核算管理，自行制订计划，独立核算，持续自主成长，让每一位员工成为主角，“全员参与经营”，实现企业的飞速发展。日本已有超过300家的企业在京瓷关联公司的指导下引进了阿米巴经营模式，业绩得以大幅提升。

二、阿米巴的管理方式与内部控制的目的

阿米巴，在古拉丁文中，解释为变形虫。其身体可以向各个方向伸出伪足，使形体变化不定。可以由此引申出来，这套经营模式是可以简单的理解为随机应变。

阿米巴经营理念是以“人”为单位，组成工作组，自主经营、自负盈亏、自主核算。大小、组合随时变化。小组的人数根据某一道工序的工作量增减。小组单位小时附加价值的具体计算方法如下：

单位小时附加价值=（销售额-除人工费以外的所有费用）/总工作时间（规定时间+加班时间）

通过这种核算，员工就可以计算出自己单位时间内所创造的价值，这是阿米巴经营的核心。

“会计是现代经营的中枢”。内部控制制度的作用在于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错；加强人员的责任心，维护财经纪律，稳定生产经营秩序；防止或抑制因为“机会主义心理”导致的贪污盗窃、挪用公款、营私舞弊等行为的发生，提高经济效益。

随着社会发展的不断提高，随着人们精神物质的提高，在满足物质基础之上，人们会更注重自我价值的实现。现代会计已经具有了复杂性，面对各种复杂的经济计算和经济流动，需要会计监督与内部控制来保证企业资金的正常运转和安全。

三、内部控制结果分析

内部控制结果是由控制环境、会计制度和控制程序三个要素的组成。为确保内部控制的结果，现代内部控制体系设置了一系列的控制原则的方法，但往往由于制度的缺失，需要设置“检举”通道，来发现内部制度天然存在的缺陷产生的财务舞弊行为，例如：

（一）账实相符，这是会计必然所遵循的原则，但在实际工作中常常由于种种原因而导致记账工作与实际业务存在时间差，“时间差”的客观存在性，会引发内部控制结果的偏离。

（二）岗位分离，特别是我国的中小企业，聘请代理记账公司进行记账扩大了“时间差”，甚至许多企业为了降低成本，存在让财务人员“身兼数职”的现象，同样违背了内部控制原则，形成了内部控制风险。

（三）双重监督，双重监督可以在一定程度上避免财务印章被盗以及采购人员投机的机会，但无法避免串联舞弊。

以上举例说明了在任何一家企业中，财务报表往往因为内部控制不可避免的缺失，导致了在反应企业真实数据中，存在及时性、准确性、全面性等方面的问题。

综上所述，企业的运作是由人组成，所以再完善的内部控制也必须由人去完成。可是，目前大多数企业的企业文化相对来说并不符合以人为本的观念，上下级之间无法沟通，下级对于上级惟命是从的现象较为普遍。这就会让人产生消极心理和前面提到的机会主义心理。产生了这样的心理，那么内部控制将会变得困难重重。

根据制度经济学理论，制度就是广为人知的、由人创立的规则，它们的意图是抑制人类可能的机会主义行为。而阿米巴的成功，对于我们从会计责任的角度，深入理解企业制度、深入探讨企业管理以及内部控制有着积极地意义。

那么，阿米巴经营理念对现代企业的内部控制的借鉴有哪些呢？

在前面介绍了阿米巴的特点和单位时间效率的计算公式，这是一种管理模式同时也是一种内部控制。

四、建立更加适合的内部控制制度

阿米巴式经营模式，核心就是自立，而又弱化了权威命令的动力机制。满足个人私利是人类行为的基本前提，在此前提下，利他主义可以大大提高工作效率和效益。所以，内部控制的设计必须能够约束人类的机会主义行为，引导人们在追求自利的同时为他人利益而努力。

以人为本不仅仅是一句口号，它是一切发展的根本。

企业的内部控制必须具备以一定的企业文化为核心设计内部控制制度，同时要避免企业文化成为一种口号，在干部培养的时候，以身作则的实现他人的价值。

所以，必須让企业的员工们感受到企业的存在是为了他们而存在，不是为某一个人，也不是为他们集体。是为社会是为他们每一个人。通过与企业价值相结合的内部控制制度，让员工们感受到人生理想的方向，自我价值的实现。

虽然，日本的大环境是员工终生制，员工离职了很难找到工作，这从环境上增加了“机会主义”的成本，可是在日本的企业中京瓷公司也是率先让员工切身感受到“大家庭”的感觉，这才是阿米巴真正值得所有行业共同使用的精神核心。阿米巴经营理念对于内部控制来说最有价值的也是哲学，这体现在内部控制制度和员工心态理念两大方面。

五、结论

会计的存在源于社会的需要，监督的职能是在会计的基础之上源于经济流动复杂化的需要。它们的共同点都是满足人们的需要，而良好的企业文化同样直指人类工作的本质，人们为什么而工作？仅仅是为了满足基本物质生活的需要，还是为了实现自我的需要。不论是什么，企业的存在就是为了满足人们的需要而产生的。那么，只有将眼光从书本的概念和工作的常态中跳跃出来，看到事物的本质，由本质结合实际为出发点，思考事物的发展方向和它为什么而存在，才能从根本上解决问题。这不仅仅在于会计的内部控制，而是适用于任何方面。

京瓷公司阿米巴式管理模式能取得成功，是会计制度的独特性和原则的坚持贯彻。我认为它有内部控制发展四个阶段所不具备的特质在里面，那就是——企业文化。同时它具备内部控制四个发展阶段中的共同点，即更加适应企业的社会需求。

所以，通过京瓷公司的发展和阿米巴经营的成功，证明了企业内部控制需要良好的企业文化，从而得到了良好的企业文化能够增强企业内部控制、化解内部控制风险的结论。