人工智能对会计审计职业的挑战

邱国峰　邢文

[摘要]本文结合财务智能化发展，进一步分析智能化在会计审计业务中的应用，展望会计审计信息化的未来，为当前会计审计人员的职业发展提出建议。

[关键词]人工智能 智能化 审计信息化 会计

人工智能在给人们生活带来便利的同时也对人

们的职业发展带来挑战，比如会计行业，德勤、普华永道、安永、毕马威先后推出了各自的财务机器人产品；2018年3月，天职国际也正式推出其自主研发的财务机器人。财务机器人的出现大大节省了企业运营成本，提高了工作效率。面对严峻挑战，会计审计人员对自身职业发展的深入思考显得尤为重要。

一、文献回顾

（一）人工智能技术特点

贺倩（2016）总结得出，人工智能是计算机学科的一个分支，是21世纪三大尖端技术（基因工程、纳米科学、人工智能）之一。人工智能的发展大致分为三个阶段：弱人工智能——强人工智能——超人工智能。目前我们仍处于弱人工智能阶段：只能解决特定的任务类问题，还不具备理解、推理、思考的能力。现在普遍的AI解决方案属于非标准化需求产品，其应用大多数需要与业务深度融合，也就是二次改造。

如图1所示，人工智能技术的应用流程大致可以分为智能感知——智能分析和决策——智能交互三个阶段。其一，智能感知是指通过构建视觉、听觉、传感器等感知能力，实现对客观世界各种信息的高效获取。通过各种文字识别、图像识别、传感器等技术，将获取的各种信息转化成结构化数据或非结构化数据，以便进行下一阶段的信息分析处理。其二，智能分析和决策是指基于结构化数据和非结构化数据，通过统计挖掘、机器学习、深度学习等AI技术，实现对信息的智能分析与决策。智能感知阶段所形成的结构化和非结构化数据，经过一系列的数据分析处理，包括回归分析、分类分析、聚类分析、偏差分析、特征分析、预测分析等之后，进行智能化的分析和决策。在这一阶段，人工智能除了能够进行这些程序化的分析，还能借助其强大的计算能力，结合学习功能，不断改进算法效率，进行数据的深度挖掘，进一步分析数据的深层联系，有助于问题的抽丝剥茧，准确切入风险点。其三，智能交互是指通过人机界面交互（PC端、移动端、大屏等）、手势交互、语音交互、扩展现实（VR/AR）等交互能力，实现与客观世界的互动。经过智能分析决策的数据通过人机交互手段进行可视化处理后输出，可降低信息的使用门槛，便于信息使用者进行决策。

（二）人工智能技术给会计、审计工作带来的挑战与机遇

在人工智能冲击下，传统的财务管理模式以及会计审计人员的职业发展迎来了巨大挑战。BBC曾基于剑桥大学研究者的数据体系，分析了365种职业未来被淘汰的概率，其中“会计”排在能被AI取代概率最高的十大职业中的第三位。传统的财务管理、会计审计业务存在大量重复、简单的基础性工作，耗费大量的人力物力，效率有待提高。付莉（2016）认为人工智能现阶段仍处于初级阶段，具有巨大的发展空间。余应敏、王彩淋（2018）认为财务机器人在完成这些基础性工作方面有着人类难以比拟的优势：深度学习、精准可靠、高效低耗、快速反应。人工智能技术在未来财务领域的广泛应用已成为必然的趋势。李视磊（2018）认为人工智能时代，会促进审计模式发生转变，更加重视系统风险，向监管型发展。当人工智能能够逐步完成财务流程工作时，会计审计人员要把更多目光和精力放在自身职业发展道路上，放在目前人工智能无法企及的领域，实现自身价值。

人工智能的高速发展在冲击现有职业的同时，也为各行业带来了新的就业机遇。代贞容（2017）认为虽然人工智能的出现很容易取代一些传统的工业，替代一些传统劳动力，但同时也带来了新的就业机会。仅去年一年，最新人工智能创新技术在美国就创造出44万个信息技术（IT）就业岗位，而这些就业岗位所从事的工作都与大数据有关。不仅如此，数据科学所催生的强大人工智能技术又为美国创造了190万个就业岗位。另一方面，人工智能还带来了创新机遇。财务领域人工智能化应用的发展关键并非高深的科学技术，而是技术结合业务的具体应用。从某种程度而言，这降低了人工智能应用的进入门槛，更需要人们将技术与应用灵活结合，而非深度钻研技术。杜玉婷（2018）认为财务的人工智能化会促使会计审计人员知识结构的转型，使从业人员向更高水平发展。张凤元、皮雨鑫、刘美佳（2018）认为人工智能缺乏有效的审计沟通与观察，审计人员应灵活发挥主观能动性，积极整合资源提升自身素质，以应对人工智能带来的挑战。

二、人工智能应用于会计领域

会计信息化将会对企业内部经营管理和外部生存发展产生重大变革，上海国家会计学院副院长刘勤将其概括为十大趋势：业财深度一体化、处理全程自动化、内外系统集成化、操作终端自动化、信息提供频道化、处理规则国际化、会计信息标准化、会计组织共享化、风险威胁扩大化和处理平台云端化。随着企业生产经营的扩大发展，在企业管理进程中，生产部门、市场部门、行政部门、内控部门等会产生海量数据，要对这些数据进行有效管理亟须发展信息化。企业管理的信息化发展，又会对会计审计人员的职能提出更进一步的要求。会计审计人员要更好地完成本职工作，不仅仅是传统的会计审计业务处理，更要懂得通过信息化系统对数据进行分析处理，完成财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析等工作。

在对海量数据进行分析处理方面，财务机器人有着超越人类的优势：快速准确的计算水平以及系统性的深度学习能力。自2016年德勤宣布将人工智能引入会计、税务、审计等工作，财务共享中心、财务机器人相继落地，走进各大型企业，助力企业信息化管理。财务机器人主要是从事传统会计中重复率高的工作，对其进行流程自动化处理，即注重RPA（Robotic Process Automation）技术，基于计算机编码及规则，通過执行重复的基于规则的任务将手工活动自动化处理。财务机器人的主要功能包括：

一是高效完成财务流程中的基础性工作，尤其是高度重复性、耗费大量人力和时间的手工操作程序。由于财务机器人执行任务的精确度远高于人工，并且能够全天候不间断工作，将这些耗费大量人力和时间的基础性工作交给财务机器人，能帮助财务部门解放生产力，将工作重心转移到高附加值的工作中来，如财务预测、预算管理、成本控制、战略规划等。

二是对各自动化财务流程进行管理和监控。企业财务流程需要各部门相互配合，企业财务人员日常的实务操作往往需要跨部门、跨岗位协同处理，沟通成本高而效率低下。通过运用财务机器人的管理监控功能，能有效减少低效沟通，促进财务流程的高效运转。由于财务机器人完成任务的每个步骤都能够被监控和记录，从而能够用作审计证据来满足法律合规的需求，做到“对监督者的监督”。

三是智能识别信息录入，实现数据合并，汇总统计。财务机器人可以通过文字识别、图像识别、传感器等技术，将企业业务流程中产生的数据汇总到大数据平台，进行信息化管理，并根据程序设定进行数据分析处理。业务流程自动化以及企业信息化管理是财务机器人运作的基础，提高了数据的质量和一致性，优化了分析水平。基于财务机器人处理数据的高效性，传统的“抽查”能够逐步有条件实施“全查”，降低抽样风险。

四是严格遵循既定业务逻辑，并辅之以智能判断。财务机器人是将人工智能进行“财务化”的初步改造，具备基础的财务处理功能，如单据处理、供应商和客户的信息管理、结账、税务处理等，但仍需要企业结合自身具体业务流程进行深入改造，以更加契合企业自身的财务需求。将企业业务流程逻辑嵌入程序后，财务机器人能够结合业务流程进行数据处理，深入挖掘风险点并进行预警，对销售进行预测等。

五是识别并对财务流程中的优化点进行升级。财务机器人能够优化财务流程及其标准，并在降低成本的基础上提高工作质量。基于其数据处理的高效性，一个业务流程可以在数周内完成自动化升级，使内部自主实施变为可能。

三、人工智能应用于审计领域

审计部门作为企業经济活动的监督者，评价经济责任，鉴证经济业务，对企业发展起着重要作用。审计部门要贯彻落实监督职责，就要建立健全信息化体制，高效处理业务流程中产生的海量数据。审计信息化建设要与业务流程紧密结合，形成闭环生态圈。审计信息化生态圈可分为审计驾驶舱、现场审计作业、审计业务管理、审计机器人、移动应用、无人机审计六个部分。以某大型企业内部审计信息化生态圈为例，其七大功能模块为：审计驾驶舱、知识库、审计作业、成果管理、分析平台、审计配合及整改、资源管理。审计驾驶舱是对审计目标设立的管理模块；知识库包括与内部审计相关的一系列法律法规、条文规定等；审计作业是审计人员进行在线审计作业的主要平台，以财务在线审计系统为基础，营销在线审计、工程在线审计、物资在线审计等系统为功能拓展；成果管理是审计成果的展示模块；分析平台是审计人员进行数据分析处理的平台；审计配合及整改模块收集了各项目、各部门的审计结果，给予公示并收集整改反馈信息；资源管理包括审计技巧、审计数据等。

审计信息化的发展促进了审计模式的转型。基于信息化审计平台数据分析的高效性，以往的抽样审计向全面审计发展，事后审计向过程审计转型，并详细调查可能出现风险的项目。由于审计信息化依托数据分析平台，技术支持小组也要加入到审计队伍中来，审计流程会更加重视数据分析，由以往的财务审计向管理审计进化。以上述大型企业为例，2017年数据分析团队为现场审计组提供了88份财务分析报告、141份营销疑点问题清单，经现场核查，财务问题涉及金额1，647.49万元，营销电价执行错误、基本电费未收等涉及金额11，954.06万元。大数据审计还有助于有效查找偷税漏税、追查融资性贸易、小金库等问题。

当前审计信息化建设仍处于初级阶段，要全面建立审计信息化，需要将审计作业流程与风险管理信息库进行结合，突出审计风险监控功能，降低企业经营风险，如图2所示。

风险管理信息库是审计信息化建设的基础，为分析平台、审计驾驶舱、成果管理、知识库的建设提供支持。风险管理信息库包括审计方法库（审计程序、审计资料、审计建议、工作底稿）、法律制度库（法律法规、公司制度等）、风险库（重大决策、财务管理、人力资源、营销管理、生产管理、工程管理、资产管理）。风险管理信息库贯穿整个审计作业流程，通过支持模型建立分析平台，对审前调查利用智能分析程序进行初步分析；支持审计方案的自动生成，并根据审计方案进行风险管理信息库的修订补充；形成针对现场审计的操作指南、作业指导书，并支持生成日志、取证表，通过现场审计结合问题管理风险点对已有风险管理信息库进行修订补充；支持自动生成审计报告。

审计信息化建设需要会计、审计人员结合企业实际业务流程，向审计作业高效性发展，打破审计作业的时间、空间限制。如审计移动化发展和审计无人机的应用。通过手机软件，实现审计作业“随身化”，及时上传审计取证证据，即时便捷下载审计结果，根据结果进行整改，打破计算机工作的限制，加快审计审批效率。审计无人机是指利用无人机机载图像识别智能硬件算法，完成算法研究并写入智能硬件，基于云端的资产追踪平台，配合GIS系统，由物联网（IoT）传感器网络驱动，通过读取二维码（QR）/条形码/货架标签实时分析库存数量，并将相关信息直接传输至审计数据平台。一些大型企业已经实现了审计移动化和审计无人机的应用实践，但仍需从硬件、软件角度不断完善。

审计机器人是审计信息化的集中表现，是财务机器人的细化。其基本架构如图3所示，可分为四部分：一是作业源。“三位一体”逻辑数据中心是智能审计机器人的数据来源，也是审计成果数据存储处；二是数据服务层。提供智能审计机器人的数据处理服务，如OCR、文本挖掘、全文检索等服务，以供上层应用调用；三是作业调度层。负责智能审计机器人的作业调度，支持多任务、批处理，快速高效完成作业管理；四是应用层。即机器人功能池，是审计业务具体所在的位置，根据审计业务规则区分不同的审计应用模块。

四、会计审计人员的职业转型展望

（一）会计审计人员的职业新定位

人工智能技术不断得到突破，但在现实生活和工作中，人工智能技术的普及应用还需要一个渐进的过程。会计审计人员要充分利用这个时间差，不断深入了解人工智能技术与会计审计结合的应用特点，进而重新思考自身的职业定位，思考如何突出自身价值而不被取代。由于经济市场的变化难以用数理模型准确预测，更深层次的数据分析、决策决算还需要依靠专业人士的职业判断。而会计审计人员的职业判断并非简单地依靠经验，还要立足于新时代大数据分析结果，应将经验结合数据分析，以提升决策的准确性。由于人工智能取代的多是重复性、结构性数据处理，因此，人工智能技术的发展会推动会计审计人员向数据处理和分析师方向发展。

（二）会计审计人员应具备的能力

在智能会计、智能审计时代，智能机器人能够高效完成基础性会计、审计工作，取代基层会计审计人员。社会所需要的也不再是只能处理基层业务的初级人员，而是具备数据挖掘工具开发、深度数据分析能力的复合型人才。人工智能将财务人员从繁琐的基础工作中解放出来，但不管从管理角度还是会计准则角度，会计审计业务都不可能完全被機器替代，因此会计审计人员要提高自身学习能力，增强数据分析、财务预测、沟通交流、知识融合及对人工智能信息系统管理和控制的能力等，具备灵活的管理思维，成为专业复合型人才。

一方面，会计审计人员要通过不断更新知识面，加强学习新知识的能力，进一步将知识体系纵向和横向深化发展，不再局限于传统的财务会计，将财会、审计知识与营销、技术、管理系统相结合，向管理型、战略型、数据型、信息型会计、审计人才发展；另一方面，要注重人文素养的培养，人工智能时代审计工作也离不开审计沟通的应用，审计人员要加强审计沟通能力的锻炼，提升审计沟通的质量和效率，结合人工智能技术高效完成审计目标。

（三）会计审计人员的职业发展方向

人工智能时代，会计审计人员的职业发展将更加丰富，如图4所示。除了以往的业财融合发展之外，会计审计人员还要结合程序研发、数理分析等理工学科知识，进行职业转型。对于有程序开发、计算机知识基础，或者有意愿向这方面发展的会计审计人员，可以向审计模型开发、机器人系统研究等方向深入学习，将信息系统知识与财务知识相结合，成为高水平复合型人才。对于有金融学、经济学、数学教育背景或有志于提升自身数理分析能力的财务人员，可以考虑财务分析师、审计模型开发师、财务模型测试员等新型职业方向。传统会计审计人员也要不断提升财务专业能力、人工智能应用能力、沟通能力，向战略分析师、管理会计、高级审计模型开发师方向发展。

（作者单位：广东财经大学，邮政编码：510000，电子邮箱：nwxingwen@qq.com）

主要参考文献

陈宇虹.基于人工智能环境审计人才培养研究[J].经济研究导刊， 2018（19）：153+159

代贞容.论人工智能下会计人员的转型[J].现代经济信息， 2017（24）：173+175

杜玉婷.财务机器人对会计从业人员的影响分析[J].现代经济信息， 2018（12）：260

李视磊.基于人工智能技术的审计模式发展的思考[J].财经界（学术版）， 2018（14）：111-112

余应敏，王彩淋.财务机器人对会计行业的影响及其应对策略[J].会计之友， 2018（07）：54-56