财务软信息分析在商业银行法人信贷业务审计中的应用

韩兵

[摘要]为全面了解企业的真实经营情况，内部审计人员在法人信贷业务审计中需结合财务报表以外的信息进行分析，揭示信贷业务潜在的风险，促进有效控制和降低经营风险。

[关键词]商业银行 信贷审计 财务 软信息

一、财务软信息分析在评估法人信贷业务风险中的作用

财务软信息分析，即对与企业生产经营活动有直接或间接联系的各种信息进行分析，是企业财务分析的辅助手段。其作用主要体现在以下方面。

（一）弥补企业提供的财务报表信息失真缺陷

财务报表是企业经营情况的直接反映，由于只需要进行财务数据操作，舞弊成本较低，企业往往通过粉饰财务报表以满足银行对财务报表的要求。而企业的水电费、融资情况等信息并不能由企业独自操纵，企业舞弊的成本和难度较大，因此，对企业财务软信息进行分析，有助于把握企业的真实生产经营状况。

（二）弥补银行信贷模型缺陷

商业银行非零售客户信用等级的评定、法人客户授信额度理论值的测算、法人客户风险分类的量化测评均依赖于系统中录入的客户财务信息，但以上信贷模型无法对企业财务数据的真实性进行有效甄别。财务软信息分析可以客观地对企业财务数据进行验证，弥补信贷模型的缺陷。

（三）弥补前台部门对财务报表质量把关不严缺陷

商业银行竞争日趋激烈，为了提高市场占有率，部分银行通过先准入后调查等方式抢占客户资源，忽视对财务报表真实性的审核，甚至存在默认、串通借款人对财务报表造假的现象，在防假识假过程中履职不到位，财务软信息分析可以对财务报表的质量识别起到辅助作用。

（四）弥补商业银行从业人员财务知识和精力不足缺陷

由于能力或专业所限，商业银行的前台人员很难像会计师事务所的注册会计师一样以较强的专业能力对企业财务报表数据进行核查，也不可能在短时间内围绕财务数据对企业的真实经营情况进行验证。相比之下，财务软信息分析对专业性和时效性的要求较低。

二、财务软信息分析在内部审计中的应用

财务软信息分析的方式和种类有多种，在时效性、重要性、全面性上存在差异，同时，因企业行业类型、规模的不同，分析侧重点也不同，这就要求审计人员在财务软信息分析时有主次之分，重点分析影响企业经营的关键性因素，以下选取几个方面加以说明。

（一）客户融资情况分析

一方面，可通过现场查看企业规模、生产设备的设计产能，分析企业的实际融资需求，判断是否存在过度融资现象，如审计人员根据某企业生产设备铭牌上的设计产能，推算出企业的实际产能远低于其财务报表中所反映的产能。另一方面，审计人员可通过查阅企业征信报告或咨询企业财务人员，分析同业用信余额增减变化和主要用信产品结构变化，关注企业融资额度及占比变动的内在原因，特别需要调查清楚近两年来退出合作的银行及额度，核实企业在他行融资额度缩减的原因，判断是否存在我行承接他行退出贷款等“拆东墙、补西墙”现象。

（二）企业水电费变化情况分析

“偷税容易偷电难”，水电费的异常波动是衡量公司产值变化的重要参考，一般工业企业及用水用电较大的商业服务企业可应用此种分析。审计人员可调阅水电费发票等相关单据查看企业的电量、水量消耗情况。首先，通过查询公开数据或询问企业相关人员，核查单位产量所对应的水电费，根据實际消耗水电费数据估算客户的实际产能，验证企业提供的产能是否匹配；其次，根据推算的实际产能匡算客户的最大资金需求量，判断企业是否存在过度授信、过度融资；最后，通过水电费变化的平稳性分析，判断企业是否正常生产，对于水电费出现大幅下降的信号要深入分析，明确其原因是采取了节能措施还是生产规模缩减。如审计人员发现某羊毛深加工企业从未缴纳过水电费，不符合经营常理，经进一步核实发现该企业实际控制人利用该企业作为空壳公司套取银行贷款的事实。

（三）职工人数、工资变化情况分析

审计人员可以通过查阅职工花名册、代发工资流水或工资清单，分析职工人数及工资变化情况。一方面，通过对职工人数变化情况的分析判断企业是否正常开工；另一方面，通过对企业工资水平变化的分析判断企业的人才竞争优势。如审计人员在对某企业进行审计时发现客户经理提交的贷后管理报告反映企业经营正常，但经查看代发工资流水发现，该企业的员工人数及工资总额出现骤减，经核实发现了企业因资金周转困难导致停工的事实。

（四）企业销售资金回笼情况分析

对企业销售资金回笼的统计和监测，既是判断企业第一还款来源强弱最直观的手段之一，也是判断企业贸易背景真实性、识别客户经营风险的重要方法之一。审计人员可通过调阅企业在本行及他行账户流水（不能提供所有银行账户流水的可提供本行账户流水，但需说明企业在本行的流水占比），剔除关联企业往来款、银行贷款、投资收入、无贸易链关系流入资金、内转流入资金、类同账户流入资金等，将资金回笼金额与客户财务报表反映的销售收入相匹配（原则上“企业报告期资金回笼总额+期初应收账款-期末应收账款”应等于报表反映的销售收入），判断报表所反映销售收入的真实性，并将销售资金回笼金额与上年同期的增减变化情况进行分析，判断经营情况的平稳性。如审计人员经调阅某企业账户流水，发现企业回笼金额极低，与企业财务报表反映的经营收入相去甚远，进一步分析发现，其经营已陷入困境且归还贷款的资金均来源于民间借贷。

（五）企业经营环境与行业分析

宏观经济环境与行业政策直接影响到行业、客户的经营环境，商业银行在信贷决策中不仅要重视企业个体的风险信号，更须高度关注宏观经济环境对行业、客户的影响，从更高的层次分析、把握信贷风险，发挥行业信贷政策的导向作用，提高对行业和企业经营形势的预判能力。审计人员需要密切关注和研究国家产业政策，通过对客户所属行业以及关联行业上下游产业链的现状和发展情况进行分析，分析产品的供需状况及行业变化趋势，透过表象对客户所处的行业发展前景和未来经营形势做出客观、理性、准确的预判。如某经营行于2010年向某多晶硅行业企业以信用方式发放新增流动资金贷款9笔共8亿元，而国务院及银保监会已于2009年将多晶硅行业列为产能过剩行业，后多晶硅市场因产能过剩价格急速下跌，该公司经营陷入困境，给经营行贷款带来巨大风险。

（六）企业战略分析

企业的发展战略是其基于市场及竞争环境而制定的规划，审计人员通过企业发展战略分析，可以明确企业的核心竞争优势、发展瓶颈、未来的资源配置，可以对主营业务不明确、缺乏核心竞争力的企业进行风险提示。如某集团虽是一个涉足众多产业、资产规模过百亿的企业集团，但在任何领域都没有做大做强，没有明确的发展定位，主营业务不突出，未形成核心竞争力，且热衷于资本运作，经审计提示后经营行及时退出，而该集团最终因缺乏核心竞争力被市场淘汰。

（作者单位：中国农业银行总行审计局广州分局，邮政编码：510627，电子邮箱：gzsjfj@163.com）