权责发生制在行政事业单位会计的应用研究

陈淡芬

摘 要：随着我国经济的快速发展，新的经济业务事项不断出现，行政事业单位以收付实现制为主，权制发生制为辅的会计核算基础已经不能适应新经济事项的要求。原有的会计核算基础提供的会计信息无法如实反映行政事业单位的财务状况，不能满足会计信息使用者和决策者的需要，存在着较多问题。为完善行政事业单位的会计核算，应当将权责发生制应用到行政事业单位的会计核算，使得会计核算、财务管理更加真实、准确、全面。

关键词：权责发生制 行政事业单位 会计

中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（a）-140-02

作为我国履行行政职能和进行公共公益管理的行政事業单位，其财务会计的核算方法和管理能力必须随着我国新的经济事项的出现、发展和会计信息使用者需求的变化而变化，如何正确确认和计量资产，负债、收入、支出、结余等在行政事业单位的会计核算和财务管理中至关重要。应用权责发生制能更好的强化行政事业单位的财务会计的核算和管理能力，提升行政事业单位的公共

服务与社会管理效能[1]。

1 权责发生制及其在会计确认和计量的优势

1.1 什么是权责发生制

权责发生制以权利取得和责任完成作为收入和费用发生的标志，凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当担负的费用，即使款项未收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

1.2 权责发生制与收付实现责的比较

在过去，行政事业单位在会计确认和计量上都采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付款项为计量基础，即使应当归属于当期的收入和支出，但因未收到或支付款项，也不确认收入和支出。反之即使不归属于当期的收入和支出，但因在当期收支款项，也确认为当期的收入和支出，出现收入和支出不配比问题，使收入和支出失真。特别是在债务确认和核算方面更显不足，不能如实反映行政事业单位所负担的债务。权责发生制却能解决收付实现制无法解决的问题，使行政事业单位的财务更加真实可靠。

1.3 权责发生制在核算和反映单位财务状况的优点

权责发生制在应用过程中可以为行政事业单位提供准确的、全面的财务信息报告，也可以很好的预防行政事业单位的债务风险[2]。权责发生制可以为行政事业单位的决策者和会计信息的使用者提供准确的财务信息，控制债务风险，如实地反映资产、负债、净资产、收入和支出等多种信息，另外也可以让行政事业单位更好地了解到自身的详细财务情况，经过分析后更容易使不同会计期间的收支得到平衡，更有利于行政事业单位完善财务制度，加强财务工作。

1.4 权责发生制能够适应新的经济业务的核算

在当今市场经济快速发展的情况下，新的经济事项不断出现，如PPP业务。在《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》的通知中，要求财政部门要以权责发生制为计量基础，对政府在PPP项目中的资产投入，以及与政府相关项目资产进行会计核算，并在政府财务统计、政府财务报告中反映。权责发生制在这种新的经济事项中，可以比收付实现制更好的反应出政府财务的细节，加强项目的会计核算能力[3]。

权责发生制能够更合理地区分经常性支出和资本性支出，强化对国有资产的管理，提高了国有资产的监管能力。更有效地提高资产的利用效率和成本管理。

总之，权责发生制可以精确地核算资产、负债、收入和成本费用等，增强计量收入和成本费用的准确性，既全面又准确地反映国有资产的运营情况，使决策者和会计信息使用者更好地了解到国有资产的运营方向和结果[4]。使其可以在以后更有效地对国有资产进行利用和合理分配，更有利于行政事业单位长久地发展。

2 权责发生制的具体应用

在行政事业单位中，收付实现制的主要关注点是现金的流通，而权责发生制的主要关注点则是经济资源的变动[5]。对行政事业单位来讲，对国有资产的掌握应该包含了现金流通和经济资源的变动，通过对国有资产的多方面掌握和数据分析，使行政事业单位有效地了解到自身的资金流转状况，有利于行政事业单位管理人员的决策准确。权责发生制在行政事业单位中的应用能够很好地解决收付实现制存在的问题，解决行政事业单位的财务中有较多隐性的债务问题，更加规范应收、应付、预收、预付业务的核算，使行政事业单位的财务核算方法得到完善。

2.1 权责发生制在行政事业单位税收核算中的应用

税法对收入和支出一直都是按权责发生制进行计量确认的。利用权责发生制的优势可以准确反映行政事业单位内部的税收缴纳情况。依法如实履行纳税义务，保证国家的税收得以及时缴纳，也有利于税务部门的税务稽查和行政事业单位的内部税收管理。

2.2 权责发生制在行政事业单位预算中的应用

行政事业单位的预算在利用权责发生制对收付实现制确认的收支进行调整的同时采用零基预算。通过零基预算对资金进行全面的计算，其在顾全各个项目和因素影响的同时也会避免落下个别款项，权责发生制可以很好地为行政事业单位提供零基预算所需要的数据信息，有利于行政事业单位科学编制预算。

2.3 权责发生制在行政事业单位购销商品业务中的应用

权责发生制可以很好地解决原有的收付实现制对应收和预付款项核算存在的问题。对预付和应收款项能够准确核算，如实反映行政事业单位当期的债权债务，会计分录也无须使用原来的双分录，更加简洁和清晰明了，便于理解。

2.4 权责发生制在行政事业单位存货核算中的应用

权责发生制能够很好地解决收付实现制无法解决存货的计量、领用、摊销问题。在权责发生制中，收到所购货物时确认为存货，不直接计入当期费用，领用存货时确认成本费用，同时冲减存货，减少资产。

2.5 权责发生制在行政事业单位工程项目建设核算中的应用

工程项目的会计核算通常包括：预付备料款、支付工程进度款、工程验收合格扣留质保金并支付工程进度款。按照现行税法的相关规定，工程承包人应当按工程完工进度确认收入，向工程建设方开具发票。相对应，工程建设方应该确认核算在建工程成本，同时确认应付款项。由于原来行政事业单位的会计核算采用收付实现制，有时由于资金不足而未能及时付款，导致承包方不开具发票，建设方也没有确认相应的负债。一方面使承包方违反税收法律规定，没有及时履行纳税义务；另一方面也使得行政事业单位应当承担的债务没有及时确认，未能在资产负债表中反映。从而误导会计信息使用者、政府等。

2.6 权责发生制在行政事业单位固定资产核算及管理中的应用

在以往的收付实现制情况下由于没有对固定资产进行折旧核算，使固定资产的真实价值无法得到准确反映。固定资产是行政事业单位中一项较为重要的会计核算内容，通过权责发生制可以准确地反映出固定资产的折旧和账面价值，对固定资产有了明确的使用期限规定，可以更好地掌握固定资产的使用情况，减少提前更换可能出现的浪费[6]。在帮助行政事业单位对固定资产项目的资金调动和资金投入有着重要作用，避免了可能出现的资产调动错误。

2.7 权责发生制在行政事业单位收入和支出的应用

权责发生制在行政事业单位的收入和支出会计核算中有着更好的使用效果。由于行政事业单位收入除规定款项外的资金都必须上交，权责发生制在对预算资金管理上有着非常好的用处，可以对预算资金有效的管理，准确的核算预算资金。可以更加全面的反映实际上缴的预算资金，也是行政事业单位在审批预算计划时的主要依据[7]。

2.8 权责发生制在行政事业单位内部控制和绩效评价中的应用

财政部发布的内部控规范，要求各单位建立健全内部控制制度，加强内部控制，实行绩效评价。内部控制和绩效评价过程中必须运用到会计资料，由于原来行政事业单位会计核算采用收付实现制，各期的收入和支出存在着不配比现象。收支失真导致控制的参考数据和绩效评价结果不准确，甚至出现相反结论。权责发生制在对收入的确认和计量方面以权利取得和责任完成作为发生标志，能够准确规集各个会计期间的收入和支出，使评价结果更为真实可靠。

3 权责发生制在应用中可能存在的问题及建议

权责发生制对人才资源的要求较高，需要具备大量的财务管理知识和操作技能的管理人才，但在行政事业单位中，具備这种专业水准的人才也相对较为稀有。所以，必须加大培训力度，不断提高行政事业单位财务人员的专业技能，以适应新业务核算的需要。

权责发生制与现行的预算方法存在不一致。现行行政事业单位预决算是以收付实现制为基础，这样导致行政事业单位会计核算的收支数与决算数一致。为了解决这一问题，可以以收付实现制对收支另行核算，单独记账，形成行政事业单位财务账和预算账（只核算收支和结存情况）并存的格局。也可以设计一张以收付实现制为基础确认的现金流量表，收支金额与决算报表一致。

虽然权责发生制优于收付实现制，但依旧存在问题。在综合我国的实际情况后对权责发生制进行修改，使其更加适用于行政事业单位的会计核算和管理。修改后的权责发生制在行政事业单位的会计核算和管理应用上应该积极地与原有的权责发生制进行结合，鉴于我国部分行政事业单位的制度规定与权责发生制相互违背，无法完全代入使用[9]。

4 结语

收付实现制无法准确地反映出行政事业单位真实的财务状况，无法满足会计信息使用者的需求。而权责发生制可以在很大程度上弥补了收付实现制的不足，为会计信息使用者和决策者提供准确的信息，提升了会计核算部门的整体水平。但其在行政事业单位中的推行依旧是一个十分复杂的问题。对权责发生制在行政事业单位会计的应用问题上进行更多的探讨，使其可以更快地融入到我国的行政事业单位会计核算和管理中。

参考文献

[1] 刘安森.权责发生制在行政事业单位会计中的应用研究[J].会计师，2017（16）.

[2] 于思远.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].中国商论，2016（8）.

[3] 沈如成.权责发生制在行政事业单位会计制度的应用分析[J].财会学习，2016（19）.

[4] 肖天宇.探究权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].商情，2017（51）.

[5] 吕洋.权责发生制在行政事业单位会计核算中应用的问题分析[J].经济技术协作信息，2018（1）.

[6] 魏建英.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].中国乡镇企业会计，2017（12）.

[7] 李妍.论权责发生制在行政事业单位会计制度的应用意义[J].行政事业资产与财务，2017（17）.

[8] 王升梅.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].现代商贸工业，2016，37（31）.

[9] 王玉洪.行政事业单位会计制度中的权责发生制分析及研究[J].环球市场信息导报，2017（49）.