会计舞弊原因分析及防范措施思考

张军

摘 要：本文首先明确了会计舞弊的含义、主要手段和危害，进而从政府、企业和审计三个方面入手，分析了会计舞弊产生的原因。最后从政府、企业和审计三方面提出控制会计舞弊问题的方法，以推动市场经济的健康发展。

关键词：会计舞弊 绩效机制 会计政策 内部控制

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）06（a）-118-02

1 会计舞弊主要手段及其危害辨析

1.1 会计舞弊主要手段

会计舞弊是指为了得到不法利益，通过计划、有针对性地违反职业道德，违反国家法律法规、政策、制度以及规章规范的违法行为。会计舞弊发生的非常的频繁，人们对会计舞弊的关注度也在不断的提高。公司企业一般采用以下手段实现会计舞弊。

1.1.1 与关联公司交易虚增非经常性利润

为了实现利润切实的增长目标，企业通常会与关联公司合作。为了增加销售额，企业就会通过与关联公司进行连锁交易，但企业没有按照会计准则披露关联方，利用虚假的公司与关联方两方交易，以低的价格买入，以高的价格卖出，实现虚假销售。

1.1.2 虚增资产，增加所有者权益

在我国，进行舞弊的人，常用的虚增资产的方法是“无理的费用资本化与将不符合资产的项目确认为资产”。在我国的一些企业中，为了本身的目标，在报表上，通过虚构的交易或者事项，作出了虚假的资产，还有的就是把已经减少和损失的资产，依旧放在报表上。

1.1.3 编造虚假财务报告

修改财务报表，这是企业进行会计舞弊时使用的最简单的方法。2002年国家会计学院诚信教育此案开发组对我国200多家企业的总会计师就会计诚信问题发放调查问卷，调查结果显示：只有2.51%的被调查者认为我国目前上市公司的财务会计报告是可信的，69.85%和8.04%的被调查者分别认为财务会计报告大部分不可信和完全不可信。

1.1.4 不当使用会计政策

尽管在我国一直在不断的修订会计法，但会计法规还是存在着一些缝隙的。同样的是，会计具有灵活性的特点，会计政策只是提供了处理会计问题的大方向以及大体的框架。会计政策拥有者多选性的特点，企业往往会根据企业的情况，采用合适的会计处理方法，但也在为会计舞弊创造了条件。郑州百文股份有限公司，2001年有一筆3842万元的营业收入来自于郑百文与百文团体最初施行的资产负债承接买卖。然而在2000年百文团体要计划接的资产账面价值约为91358万元，因为郑百文亏本了5797万元，所以使得郑百文从这项关联买卖中取得了巨大的利益。

1.2 会计舞弊危害分析

1.2.1 使投资者作出错误的判断

投资者将自己的钱财放入企业中，是希望能够得到回报。一些企业为了达到吸引投资者的目的，在财务报告上做小动作，向投资者隐藏了公司的实际情况。投资者对企业的了解，大多数来自企业的财务报表。企业的财务报表都是虚假的，那么投资者要如何作出正确的选择呢？不真实的财务报表及相关的信息，导致投资者损失惨重。如果会计信息出现了问题，这样也会让投资者作出错误的判断，消耗的不仅仅是时间和精神上的精力。从而也损害了投资者的利益。

1.2.2 使企业的形象受损

社会不断发展，企业也在不断的发展。在不断的发展过程中，不同的阶段，企业的目标也是不同的，随着社会发展的进程，也在与时俱进。另外，有的企业也发现企业文化对一个公司的重要性。企业形象的破灭只是表面的现象，企业的决策机制必然也在不断的恶化才是实质的原因。从其他方面来说，也失去会计信息使用者的信赖。企业也就无法筹集到资金，企业也就没有办法实现做大做强的愿望。

1.2.3 混乱社会经济秩序

会计舞弊的发生，最终会导致国家经济的无法运行。在会计这个行业内，如果会计舞弊成为一种风气，那么整个市场都会没有办法的像往常一样运行下去。在通常的情况下，为了减少要交的税，企业会利用一些手段，在这种环境下，单位的其他工作人员 也会受到影响。单位人员利用职位的便利，骗取、偷盗或使用其余的办法占有公共物品，私自将单位中已经记录的财务以及忘记记录的财产当作账外的财产。还有些单位和个体为了求得不正当的利益，不恪守会计职业品德，扰乱了社会的秩序。

2 产生会计舞弊原因分析

2.1 政府的不规范行为

政府对企业的这种随机性干预，导致企业没有了竞争的活力。根据《中华人民共和国税收征管法》有关说明“税务部门有权利检查企业会计资料，有权监督企业。”政府应采取有效的措施加强对社会的管理。在现实生活中，许多会计舞弊在被发现的时间里，就被无视了，严重的助长了会计舞弊这一不正之风。

2.2 企业管理因素

2.2.1 根本原因：经济利益的驱动

人们的价值观念中都存在利己的一面。但是过分的利己，就会出现意外。吸引投资者而故意弄混资本性支出与收益性支出，将收益性支出当作资本性支出。在现实生活中，少记了收入，把费用多计提一点。有目的的调动流动比率、资产负债表等，是为了得到银行信任，从而拿到贷款。

2.2.2 直接原因：监督机制的无效

财务独立很难实现，特别是在一些私人的企业中，这种问题的解决就更加的困难了。关于财务会计这一方面，企业在选择公司人才的时候就出现了问题。企业的管理者在企业内部插入自己的人，形成了任人为亲的企业风气，企业设有的纪检部门和财务负责人，就没有办法发挥作用了。有的时候会计人员做虚假的账，不仅仅是自身道德的缺失，还是由于企业管理者的逼迫，为了保住饭碗，不得不做出让步。从而使得企业的内部监督只是一种形式而已，没有办法真正的实现它所赋予的价值。

2.2.3 执行因素：会计人员职业道德的缺失

在会计舞弊中，会计人员是主角之一。会计人员进行舞弊，一部分来自于外部的压力，但是会计人员的道德缺失也占了很大的一部分。面对诱惑的时候，要是没有足够的定力，就会被引诱。当诱惑足够大的时候，会计人员就会去冒险了。

2.3 审计监督因素

2.3.1 内部审计作用发挥有限

内部审计是财务舞弊的内部控制机制设计，是对财务会计控制的再控制，内部审计的质量受审计环境的变化、审计工作的目标、审计机构的独立程度、审计人员的素质、审计人员技术水平等多种因素的影响。在我国，内部审计的实践当中，公司对内部审计的认识还是很不充足的、内部审计人员也是缺乏专业化水平以及审计人员的综合素质也不是很高的、内部审计机构的设置也是不合理的、内部审计法制建设的不完善等问题也相继出现了，使得会计人员没有办法真正的执行审计计划。

2.3.2 社会审计不能充分揭示

会计师事务所出具失真的审计报告，一方面是由于企业带来的压力；另一方面也有同行之间的竞争压力。在我国，《上市公司章程指引》中规定了会计师事务所是由所有股东大会选择的，但是我们要知道的是，股东大会的控制者是董事会和大股东们。在这种不合理的公司制度下，会计师事务所的独立性就遭到了破坏，从而会计师事务所也就无法出具能夠代表所有投资者利益的审计报告。

3 防范会计舞弊行为的思考

3.1 政府监管方面

3.1.1 规范政府的行为

规范政府的行为，对会计舞弊有着重要的作用。政府是市场经济的维护者，在这种激烈的市场竞争环境下，政府不能随便的参与市场经济，而是应该为市场经济创造好的市场环境。没有规矩就不成方圆。政府为我们维护市场秩序，在这种合理的市场秩序下，方便企业更好的竞争。

3.1.2 加大法律的制裁力度

政府可以运用一些法律方式，加强对公司会计舞弊的处罚力度。从成本的方面考虑，政府就加大了对上市公司舞弊的解决力度，舞弊的成本也是随之增多的。但是凡是都有双面性，会计舞弊的发生率真实的降低了。参与会计舞弊的人，要承担民事赔偿和刑事赔偿。舞弊者要承当的风险要大于自身得到的收益，舞弊者就会考虑一下要不要舞弊了。

3.2 公司管理方面

3.2.1 合理规范监事会制度

公司的内部设立了公司的监事会，是由股东大会选举出来的，行使监事权。公司的种类繁多，竞争的压力也非常的大，公司对公司人员的选拔上也越来越严格了。所以，公司监事会的人员的能力也随之提高。在公司里，都要各司其职；在管理方面，要依靠管理人员；在财务方面，要依靠会计人员；那么在监督方面，就要依靠监事会的人员了。监事会的人员要对公司的其他工作人员进行监督。监事会的人员要做到很好的去监事别人，就需要了解自己要监管的内容，也就需要不断的提高自身的能力，优秀的管理才能和对会计知识的了解是必须要具备的。

3.2.2 合理规范激励制度

为了能够拿到更多的绩效，高层管理人员就会想办法开展舞弊行为，以此达到多拿报酬的目的。权力、责任和利益是激励制度的衍生物。合理安排高层管理人员的工资。增加高层管理人员的工作的踊跃性。为了使管理人员的利益和股东的利益紧密相连，减少会计舞弊的行为，给予管理人员一定的股票。中国一句话说的好“养儿为防老”，可见人们对老有所依是多么的重视。所以说，企业应注重员工养老的问题，避免他们为生活铤而走险。

3.3 审计部门方面

3.3.1 充分发挥内部审计的作用

1983年开始，我国就开始实行内部审计制度了。但是，内部审计人员虽然在自己的职位上，但是还会受管理层的制约，实在没有可能发挥自己的作用。从防止企业的会计舞弊方面来说，其中内部审计制度的建设是一种相对有效的措施。在进行内部审计的时候，首先要理清头绪，内部审计的环节，明白工作的流程。与此同时，在内部审计人员不负责任的时候，也要加强对内部审计人员的治理。

3.3.2 发挥社会审计的作用

在发现会计舞弊的过程中，注册会计师发挥着重要的作用。在舞弊审计准则中有一条表示：“注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑”、不受“以前对管理层、治理层政治和诚信形成的判断的影响”。所以说，注册会计师不应该放弃本身的独立性，认真负责的完成自己的工作。保持自律也对注册会计师非常的重要。国家也要不断的提醒注册会计师对工作要诚信。

注册会计师的学历和经验也是能力的体现。从相关的调查发现，注册会计师的学历越高，阅历越多，阻止会计舞弊的才能也就越强。在现在的审计过程中，注册会计师不仅要有职业的怀疑精神，还要能够发现问题并进行深入的探索。

参考文献

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