基于六西格玛的银行内部控制审计方法

张伟

[摘要]银行稳健经营的基础是银行内部控制完善。本文设计了六西格玛内部控制审计方法，指出六西格玛内部控制审计含义、审计过程、审计要点和审计工具，以期通过以客户满意为驱动，降低银行资产损失风险，提高银行内部控制水平，提升银行财务绩效，增加银行同业竞争能力。

[关键词]六西格玛 内部控制 审计方法 客户满意

一、六西格玛内部控制审计方法的含义

将质量控制的六西格玛方法引入内部控制审计，形成六西格玛内部审计方法。该方法是系统、集成地改进业务流程和内部控制机制，实现无缺陷的六西格玛内部控制审计，并对现有内部控制过程进行认识、测试、分析、改进、控制的提升，消除银行内部控制的过程缺陷和损失浪费，降低風险，提高服务质量，减少成本，达到顾客满意，增强银行竞争能力。

二、六西格玛内部控制审计过程、审计要点和审计工具

六西格玛内部控制审计是假设问题总是存在，银行的内部控制需要不断完善，开展内部审计发现缺陷非常重要，随着缺陷的减少和控制措施的完善，可以更好地服务客户，取得良好的市场份额和稳定的业绩，回报社会和股东。关注的重点是流程、制度的有效和健全。通过审计目标的制定和细分、审计项目的确立、审计问题的发现和分析、内部控制制度和流程的完善、持续的改进和跟踪评价等过程，实现关注客户满意度、关注财务成果、关注资产风险和损失、关注持续系统的内部控制完善和改进、关注全员参与内部控制和团队相互合作与协调，重视人、系统和技术手段的集成，如表1所示。

三、六西格玛内部控制审计技术方法

（一）六西格玛平衡计分卡内部控制审计技术方法

六西格玛平衡计分卡内部控制审计技术方法是通过财务、顾客、内部过程、学习和成长四个指标对内部控制体系、业务运行过程、风险控制流程和财务绩效进行审计评价。此审计方法源于银行的法人治理和战略规划，力图科学评价财务和非财务目标，合理平衡股东、顾客、员工等各利益相关方的利益，协调银行短期收益和长期收益的关系，实现内部控制机制的有效性。同时，鼓励组织和员工的学习和成长，建立信息知识体系和学习机制，提升组织和员工的服务能力和技术使用能力，如图1所示。

六西格玛平衡计分卡内部控制审计需要解决六个问题：一是评价的目的，二是评价的指标，三是评价的方法，四是评价的时间和频率，五是评价的地点、部门和流程，六是评价的机构和人员。六西格玛内部控制审计项目流程包括审计目标建立、审计目标细化、绘制审计项目工作流程、审计工作的开展、审计资源的预算控制、审计团队的协调、审计项目的沟通、审计事实的认定、缺陷的整改、审计成果的跟踪和后评价。审计人员负责根据审计目标，使用审计工具，开展内部控制审计，发现内部控制缺陷，提出内部控制改进建议。

（二）六西格玛卡诺有效性内部控制评价方法

六西格玛卡诺内部控制审计评价方法是在日本质量专家狩野纪昭卡诺质量模型的基础上，根据内部控制审计的评价结果和评价过程，按照内部审计掌握的审计结果和内部控制完善程度，结合银行取得的市场份额和财务绩效，评价银行内部控制的有效性，根据评价的结果，向管理层和被审计单位提出审计建议和改善内部控制的措施。

卡诺审计评价模型把内部控制有效性分为三种：基本内控、一元内控、魅力内控，如图2所示。一是基本内控。当银行内部控制不能完全满足银行降低资产风险的需要，银行财务绩效会降低，银行收益会受到不明因素的影响，银行管理层会对内部控制不满意；而当银行资产没有出现风险，银行财务绩效没有受到影响，银行管理层会认为是应该的，不会满意内部控制，也不会认为内部控制完善会对银行带来利益。二是一元内控。当银行内部控制不能完全满足银行降低资产风险的需要、银行绩效受到影响时，银行管理层肯定会不满意；而当银行员工努力提高内部控制质量、不断完善内部控制水平、消除内部控制缺陷时，银行管理层的满意程度会随着银行员工的努力呈正相关关系。三是魅力内控。银行内部控制不会使银行资产遭受风险损失，完全能够满足银行提高财务绩效的需要。银行的内部控制管理层十分满意，银行的内部控制会不断促进银行经营管理水平的提高，不断创新管理手段，快捷、迅速服务于银行客户，取得同行业竞争优势。

（三）六西格玛内部控制审计水平对比方法

六西格玛内部控制审计水平对比方法也叫六西格玛内部控制审计标杆管理，是一种利用同行业内部控制优秀规范作为内部审计评价的标准，将被审计单位内部控制制度、流程、控制环节、控制环境、缺陷改进机制等与作为标杆的同业内部控制制度、流程、控制环节、控制环境、缺陷改进机制等进行比较找出双方存在的异同，从而找出被审计单位内部控制存在的不足，通过持续改进达到被审计单位最佳绩效水平的系统化审计技术方法。六西格玛内部控制审计水平对比方法主要内容：一是了解自身。评估被审计单位自身的优势和不足以及内部控制制度和流程的缺陷。二是了解行业领先者和竞争对手内部控制的方式、方法和相关制度、流程、控制环节。将同行业完善的制度流程和标准作为标杆来评价被审计单位可能需要改进的地方。三是吸纳同行业先进的管理经验，通过引进、消化、吸收，取得同行业领先地位。水平对比审计评价的作用是寻找最佳水平，并与同行业进行对照，找出差距，促进内部控制水平的提高。

（作者单位：浙江宁波市市区农村信用合作联社，邮政编码：315000 ，电子邮箱： happysunny@126.com ）

主要参考文献

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