制药企业税收筹划问题分析

杨文婧

摘 要：在我国医疗卫生行业领域改革不断深化推进的背景下，制药企业在政府定价和指导价等政策规定以及行业领域发展趋于成熟等方面因素的影响下，制药企业面临的外部竞争越发激烈，加强制药企业税收筹划，已经成为制药企业经营管理的重要内容。本文针对制药企业的税收筹划有关内容，首先简要概述了制药企业税收筹划的基本切入点，其次重点分析了制药企业税收筹划中需要注意的几项问题，最后就制药企业具体税收筹划活动的组织实施，进行了相应论述。

关键词：制药企业；税收筹划；政策规定

合法合规地进行制药企业的纳税筹划，能够有效降低制药企业的成本支出，对于促进制药企业经济效益的改进提升也具有非常重要的作用。目前，不少制药企业在内部经营发展管理过程中，对于纳税筹划还没有足够的重视，企业内部的纳税筹划不够系统科学，纳税筹划效果不佳，甚至出现了纳税筹划风险问题。因此，结合制药企业的经营活动实际，改进完善制药企业的纳税筹划，已经成为当前制药企业内部管理的重要内容，这对于促进改进提高制药企业内部管理，确保制药企业战略发展目标的顺利实现也具有重要意义。

一、制药企业税收筹划的基本切入点

税收筹划，也就是在国家法律法规的允许范围内，纳税主体在基本税务框架中，对企业内部的各项涉税业务活动所开展的统筹规划，以尽可能地降低税收成本，规避纳税风险，并实现企业利益效益的最大化。对制药企业来说，开展纳税筹划需要考虑方方面面的因素，特别是应该注意从以下几方面切入：

第一，从节税空间相对较大的税种切入，也就是按照制药企业担负的各种税种的性质特点、税务额度大小等方面出发，进行科学合理的规划，重点综合考虑分析制药企业的经济活动与税负的影响、每种税负的具体弹性因素等，区分主次和重点开展制药企业的税收筹划工作。

第二，从国家的税收政策优惠切入。对于制药企业来说，进行税收筹划，非常重要的一方面工作就是充分运用国家的有关税收优惠政策来享受节税带来的利润收益。运用税收优惠政策，要求制药企业必须对有关的税收政策及其具体的适用条件、纳税流程进行准确深入地了解，以免出现税务风险。

第三，从影响具体纳税金额的影响因素切入。影响制药企业纳税额的具体因素，主要包括三个方面。一是纳税人构成，不同税种面向的纳税主体也是特定的；二是税额的计算依据，税额计算依据越小纳税负担也就越小；三是税率因素，税率最低也就意味着纳税额的最低。

二、制药企业税收筹划中需要注意的关键问题分析

合法合规的税收筹划，在方案制定方面应该包括四项要求，也就是整个税收筹划过程中，业务流程必须规范合法、税收政策优惠减免运用充分、税收筹划方法切合实际、会计处理方面做到统筹全局。在制药企业的具体税收筹划方法运用方面，关键应该注意处理好以下问题：

1.把税收政策规定充分融入制药企业的业务活动流程中。制药企业在税收筹划活动的开展过程中，必须结合制药企业的实际业务活动，要全面梳理承担的税款种类以及不同税款种类的法律条文规定，及其相对应的税收优惠政策，然后再综合考虑制药企业的经营发展全局，制定最切合企业实际最优化的税收筹划方案。

2.依据现行的税收政框架开展制药企业的税收筹划活动。制药企业应该注重将企业自身的各项涉税业务进行全方位的整合解析，在税收政策框架基础上，结合制药企业的经营活动实际来寻找税收筹划的空间，特别应该注意防范可能出现的纳税风险问题。

3.把税收筹划与相应的会计技巧充分结合起来。在制药企业开展税收筹划的过程中，必须注重熟练地运用各项会计制度规定以及会计准则，通过一些合法合规、科学恰当的会计处理方法的有效运用，最大程度的降低制药企业的税务负担。

三、制药企业税收筹划优化策略研究

税收筹划工作非常专业，在开展税收筹划方面，必须以国家税务方面的法律法规作为依据，结合企业的实际情况，改进完善税收筹划的组织管理，抓住税收筹划的关键环节，寻求节税的最大空间。在制药企业的税收筹划具体组织实施方面，可以探索采取以下几项措施：

1.加强对制药企业税收筹划的组织管理。税收筹划是一项系统性专业性非常强的工作，在制药企业的税收筹划上应该注重建立完善组织领导体系，加大工作力量投入。首先，应该对制药企业目前的财务组织结构进行适当调整，单独成立或者是在财务部门内部成立税务筹划专职机构，单独负责组织开展制药企业内部的税收筹划工作，当制药企业内部经营管理过程中制定具有战略意义的经营决策或者是财务政策时，都应该经过税收筹划机构的专业论证分析。其次，应该注意加强对国家有关税务法律法规的跟踪分析，特别是在当前国家深入推进供给侧结构性改革改革，加快医疗卫生领域改革的形势背景下，关系到制药企业的各项税收政策也处于不断变化的状态，制药企业应该对关系到纳税方面的政策规定进行动态的跟踪分析研究，指导企业开展纳税筹划工作。

2.科学合理的选择运用税收筹划基本方法。对于制药企业来说，可以选择使用的税收筹划方法种类较多，在具体的运用过程中，应该结合企业的实际情况来选择最有利于控制税务的筹划方法。较为常用的税收筹划方法主要有以下几种：纳税人筹划，对某项涉税业务采取不同类型纳税主体选择，或者是纳税主体在规定允许范围内进行合理转化，以适用较低税率降低税负。税基筹划方法，主要是在税率固定的前提下，通过对税基实现时间的合理安排控制，或者是合理分解稅基以及实现税基的最小化等来降低纳税负担。税率筹划方法，在计税依据保持固定的情况下，通过各种税收优惠政策适用最低税率，来降低制药企业的税务负担。税收优惠筹划方法，主要是运用免税、减税、免征额、起征点、优惠税率、税收抵免以及退税等政策降低税务负担。会计筹划，主要是利用分摊筹划、会计估计等最有利于降低企业税负的会计政策来实现节税。递延纳税筹划方法，主要是对纳税的具体时间、具体地点等合理的筹划，获取资金的时间价值。

3.根据制药企业的具体业务活动针对性地开展税收筹划。首先，应该适应“营改增”政策以后的实际情况，结合制药企业在广告宣传方面费用投入较高的实际，对制药企业有关的广告宣传费用进项税抵扣。特别是由于广告宣传在类型上属于文化创意服务，因而制药企业可以通过取得增值税专用发票的方式进行抵扣，降低税负。其次，应该注意加强制药企业经营管理方面存在的各类税收筹划空间的发掘利用。尤其是当前外部市场环境下，制药企业面对的外部医药行业领域分工更加精细，制药企业在原材料采购、固定资产折旧、产品销售等方面，既可以通过纳税主体选择来进行税收筹划，也可以充分运用减免税优惠政策来进行纳税筹划。比如，在存货环节方面进行企业的税收筹划，如果购进材料价格降低应采取先进先出，反之则采取加权平均，如果波动较大则采取个别计价法。最后，制药企业作为高新技术类型企业，国家通常制定了较多的税收政策优惠，制药企业应该通过各种方式寻找纳税筹划路径，比如对企业进行分立、合并等方式，组建制药企业的技术研发中心，或者是成立销售公司等等方式，开展税收筹划，降低企业的税务负担。

四、结语

在制药企业的税收筹划方面，应该从制药企业的经营发展实际状况出发，在制药企业经营活动的具体环节，改进完善税收筹划方案，进一步提升制药企业的税收筹划时间效果，减少企业税收成本开支，促进企业利润收益水平的改进提升。

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